Нормативное регулирование аудита

Нормативное регулирование аудита. Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает три основных уровня Первый уровень - указы Президента РФ, постановление Правительства РФ, другие законодательные акты в перспективе Закон об аудиторской деятельности, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

Второй уровень правила стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд. Третий уровень методические указания, инструкции, положения и другие документы, составляемые с целью разъяснения положений стандартов, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и способов выполнения аудита.

Эти документы разрабатываются в том числе и самими аудиторскими фирмами например внутренние аудиторские стандарты, чтобы обеспечить единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской фирме.

Основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в РФ, являются 1. Указ Президента РФ от 22.12.93г. 2263 Об аудиторской деятельности в РФ, утвердивший Временные правила аудиторской деятельности . 2. Распоряжение Президента РФ от 01.12.94г. 54 РП Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ 3. Постановление Правительства РФ от 06.05.94г. 482 Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ с изм. от 21.07.97г. 907. 4. Постановление Правительства РФ от 06.05.94г. 482 Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности в ред. Постановления Правительства РФ от 21.07.97г. 907. 5. Постановление Правительства РФ от 06.05.94г. 482 Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ с изм. 21.07.97г. 907. 6. Постановление Правительства РФ от 07.12.94г. 1355 Об основных критериях системе показателей деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская финансовая отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке с изм. от 25.04.95г. 408. 7. Правила стандарты аудиторской деятельности, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. В указанных документах отражены нормативные положения по организации аудиторской деятельности в РФ, аттестации аудиторов, лицензированию аудиторских фирм и аудиторов, осуществлению аудиторских проверок, выдаче аудиторских заключений.

В настоящее время подготовлены и обсуждаются несколько проектов Федерального закона РФ Об аудиторской деятельности.

В этом законе должны быть сформулированы понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторских проверок, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов.

Принятие закона будет способствовать росту общественной значимости и эффективности отечественного аудита.

В соответствии с действующим законодательством аудиторской деятельности в России могут заниматься физические и юридические лица независимо от вида собственности, в том числе иностранные и с участием иностранных юридических и физических лиц. Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, кроме открытого акционерного общества.

Доля аттестованных аудиторов в уставном капитале фирмы должна быть не менее 51, что объективно гарантирует независимость от государственных и коммерческих структур.

Физические лица регистрируются в качестве предпринимателей без образования юридического лица. Для занятия аудиторской деятельностью физические лица должны пройти аттестацию и получить лицензию. Соответствующую лицензию должна получить и аудиторская фирма. Лицензирование аудиторской деятельности производиться с целью обеспечения государственного контроля за соблюдением требований законодательства РФ, предъявляемым к аудиторской деятельности. К аттестации на право осуществления аудиторской деятельности допускаются лица, имеющие экономическое или юридическое высшее или среднее специальное образование, а также стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве бухгалтера, аудитора, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, преподавателя по экономическому профилю и не имеющие судебных ограничений.

Претендент на получение квалификационного аттестата аудитора должен иметь также специальное профессиональное образование, включающее обучение по 240-часовой программе в определенном учебно-методическом центре, стажировку в аудиторской фирме и сдачу выпускных экзаменов. Экзамены проводятся в письменной форме по следующим дисциплинам бухгалтерский учет и отчетность, аудит, налогообложение юридических и физических лиц, финансы предприятия и правовое регулирование имущественных отношений.

При успешной сдаче экзаменов выдается квалификационный аттестат сроком на три года. Если в течение двух лет лицо не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу. Продление действия аттестата осуществляется после переподготовке аудитора на курсах повышения квалификации по 40-часовой программе.

Квалификационные аттестаты и лицензии выдаются по следующим направлениям аудиторской деятельности Банковский аудит Аудит страховых организаций Аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов Общий аудит иных экономических субъектов. Порядок лицензирования определен Правительством РФ по представлению Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Комиссия выдает генеральные лицензии государственным органам Министерству финансов и Центральному банку РФ. Их Центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии ЦАЛАК выдают лицензии единого образца аудиторским фирмам и аудиторам.

Лицензия выдается сроком на 1 5 лет после представления необходимых документов и уплаты сбора для аудиторских фирм в сумме 150, а для аудиторов, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в сумме 50 минимальных размеров месячной оплаты труда в расчете на год. Лицензия может быть аннулирована в случаях Обнаружения факта представления аудитором для ее получения недостоверных сведений Осуществления аудитором деятельности, не предусмотренной выданной ему лицензией Предоставления аудитором полученных им в ходе проверки сведений третьим лицам без разрешения собственника руководителя экономического субъекта Вступления в законную силу приговора суда в отношении аудитора о лишении его права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью Неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок и оказание аудиторских услуг Умышленного сокрытия аудитором обстоятельств, исключающих возможность проведения проверки экономического субъекта.

Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности независимых аудиторов свободный выбор аудитора хозяйствующим субъектом договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору выбирать клиента и быть независимым от указаний государственных органов возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных в ходе проверки недостатков невозможность проведения проверки при родственных или деловых отношениях аудитора и клиентом, превышающих рамки договора на оказание аудиторских услуг запрещение аудиторам заниматься любой другой коммерческой деятельностью, не связанной с оказанием аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством. Работа аудиторов постоянно усложняется в связи с часто меняющейся нормативной и законодательной базой.

В современных условиях регулярно выходят новые законы, указы, постановления, инструкции, вносятся изменения и дополнения в ранее принятые нормативные документы, регламентирующие организацию бухгалтерского учета и налогообложения предприятий, поэтому аудиторы должны располагать полным банком данных действующей нормативной информации, относящейся к особенностям деятельности проверяемого предприятия.