Назначение баланса. Полезность этой формы отчетности для потребителей бухгалтерской информации

Назначение баланса. Полезность этой формы отчетности для потребителей бухгалтерской информации. Пользователями финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса в частности, являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти.

Каждого из этих пользователей, вне зависимости от того, носит ли его интерес прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а сведения, получаемые путем анализа этой структуры, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов. Разумеется, каждая категория пользователей предъявляет свои требования к составу информации, содержащейся в форме 1. Так, например, поставщики и кредитные учреждения в основном интересуются платежеспособностью предприятия текущей или перспективной, потенциальных инвесторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показатели эффективности его деятельности прибыльность, внутренних пользователей, кроме вышеперечисленных, регулярно занимает проблема оценки финансового состояния, т.е. способности предприятия формировать свои запасы и затраты финансовая устойчивость, скорости оборота оборотных средств предприятия.

Способы расчета показателей, необходимых для оценки деятельности предприятия и его перспектив могут быть самыми разными, но они всегда базируются на сравнении и сопоставлении показателей баланса, динамике их абсолютных значений и удельных весов, т.е. на данных о величине и структуре распределения ресурсов предприятия в разрезе разделов, групп или отдельных статей.

Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности состоит, прежде всего, в его универсальности.

Информация, в нем содержащаяся, применяется во всем диапазоне исследований положения предприятия, всеми категориями пользователей. Разумеется, существуют потребители, информации которых один только баланс, ввиду требуемой глубины исследования и необходимых для него данных, удовлетворять не может, поэтому, данные формы 1очень часто дополняют данными других форм отчетности и показателями, рассчитанными на их основе.

Однако и сам по себе баланс способен предоставить сведения для глубокого и разностороннего рассмотрения деятельности предприятия. Это разнообразие в освещении сильных и слабых сторон объекта исследования, его потенциал и возможных опасностей на пути развития. Наиболее характерная черта, разительно отличающая эту форму отчетности от остальных. Именно благодаря ей, заключения, полученные на основе исследования показателей баланса, пользуются обычно высоким уровнем доверия.

Объясняется этот факт тем, что требования к динамике тех или иных характеристик деятельности предприятия часто находятся в противоречии друг с другом. Так, например, значительное увеличение платежеспособности предприятия может сопровождаться падением уровня использования оборотных средств и как следствие, ухудшением эффективности работы. Очень часто бывает непросто найти разумный баланс между разнородными требованиями, возникающими на основе противоречивых сигналов. Споры по поводу приоритета той или иной из сторон, в конкретной ситуации имеет место даже при наличии результатов самого полного анализа, проведенного группой специалистов высокой квалификации, дополненных заключениями технологов на производственном предприятии и маркетологов. Серьезные затруднения в оценке перспектив развития может представлять и непредсказуемость внешней среды, в которой действует предприятие.

С учетом всего этого, очевидно, что выводы, обладающие хотя бы минимальным уровнем достоверности и самодостаточности, формируются лишь на основе баланса.

Следует оговориться, что речь идет о выводах общего характера, кроме того, самодостаточность формы 1 весьма относительна и теряется при возрастании требований к глубине исследования. Обычно форма 1 бывает самодостаточна на мелких предприятиях, долгое время работающих без изменения в структуре факторов влияющих на прибыль. Желание сохранить свойства бухгалтерского баланса, которые породили удобства работы с ними и сделали эту форму отчетности носителем информации минимизирующей ошибки возникающие от недостатка информации, а значит и свойства делающие его достоверным, порождает постоянные корректировки состава и структуры типовой формы баланса. Интересно проследить влияние требования сохранить и увеличить достоверность на структуру формы 1. Известно, что баланс, как и любая другая форма бухгалтерской отчетности основан на принципе соответствия вложенной и востребованной информации.

Суть этого принципа заключается в двух утверждениях во-первых в форму отчетности данные должны включаться в той форме и в таком объеме, в какой они необходимы и не приносят ничего кроме пользы, во-вторых пользователь информации должен быть уверен в том, что объем и форма представленных данных не введут его в заблуждение.

Другими словами, бухгалтерская отчетность и баланс, как ее типовая форма, не должны способствовать ошибочной интерпретации данных. Принцип соответствия вложенной и востребованной информации легко может быть проиллюстрирован на примере статьи Фонды потребления, которая как было сказано выше, представляет собой средства, являющиеся собственностью предприятия. Однако, отнесение этих средств в раздел Собственные средства неминуемо привело бы к заблуждению пользователя в оценке финансовой устойчивости предприятия, показатели которой рассчитываются на основе собственных средств.

Разумеется, это не имеет большого значения при оценке устойчивости как плановой, поскольку средства фонда потребления обычно бывают ничтожны по сравнению с общей величиной собственного капитала, но подобного рода ошибка вполне способна исказить данные о динамике этой характеристики. В результате, могут быть неправильно интерпретированы показатели рентабельности и выбрана неверная политика формирования заемных средств.

Стремлением привести форму 1 в соответствии с этим положением и объясняются корректировки ее структуры, а также приоритет, который экономическое содержание имеет в ней над юридической формой.

В настоящее время существует две противоположные точки зрения на дальнейшую эволюцию бухгалтерского баланса. Первая, состоит в утверждении, что баланс должен стать как можно более аналитичным, удобным для очень глубокого анализа квалифицированным бухгалтером вторая, признаёт полезной оптимизацию баланса для неспециалистов. Настоящий вид формы 1 вполне удовлетворяет профессиональным бухгалтерским требованиям, причем позволяет регулировать исследования хозяйственной деятельности предприятия и его положения в зависимости от цели, которую оно преследует, ограничений временного и информационного характера.

При желании можно провести на основе баланса экспресс-анализ, регулировать исследования количеством данных, не содержащихся в балансе. С другой стороны, алгоритмы проведения балансового анализа обычно достаточно просты, что делает современный баланс доступным для лиц, не имеющих бухгалтерского образования, поскольку, для получения основных ориентиров в оценке финансового состояния не требуется досконального знания логических и информационных взаимосвязей между статьями.

Современный бухгалтерский баланс имеет и другие преимущества. Показатели, представленные в нем легко поддаются исследованиям по методикам, принятым на Западе. Разумеется, вопрос о гармонизации бухгалтерского учета и унификации отчетности еще очень далек от разрешения и это не является проблемой только нашей страны. Достаточно вспомнить о несопоставимости балансов таких тесно связанных экономически стран как США и Великобритания, где за основу составления баланса приняты принципиально различные балансовые уравнения, не говоря уже о различиях в оценке статей.

Отношения, складывающиеся между формой 1 и потребителем бухгалтерской информации в странах с развитым рыночным механизмом отличаются от работы с балансом в условиях нашей страны. В США и Великобритании бухгалтерский баланс вовсе не является главной формой бухгалтерской отчетности. Распределение форм отчетности по степени их важности для анализа показывает, что первое место в этих странах занимает форма 2 Отчет о прибылях и убытках, а что касается баланса, то он находится лишь на втором месте.

Это ситуация кажется странной только на первый взгляд. В условиях стабильно развивающейся экономики, экономического роста за ряд последних лет, в отсутствии проблемы неплатежей, проблем порождаемых инфляцией, первостепенное значение имеют исследования не степени удовлетворительности структуры баланса, факторов, влияющих на прибыль.

На Западе очень часто считается допустимым определение финансового состояния предприятия исходя из результатов его деятельности. Предполагается, что хозяйствующий субъект, получающий среднюю норму прибыли, обладает устойчивым положением и значительным экономическим потенциалом. В условиях нашей страны результат деятельности часто зависит от случайных неэкономических факторов, поэтому основой принятия управленческих решений по самым разным аспектам, является бухгалтерский баланс.

Вполне вероятно, что подобная ситуация будет наблюдаться еще долгое время, даже в случае, если представленная в отчетности информация о прибыли будет содержать данные о случайном и закономерном, о постоянном и временном. Широкий диапазон исследования, удобство и простота этих исследований. Возможность регулировать глубину работ и возможность замены алгоритма оценки какой-либо характеристики финансово-хозяйственной деятельности, замены одних показателей, необходимых для оценки, другими, делают бухгалтерский баланс формой отчетности универсальной. Главной и незаменимой.

Все эти свойства баланса делают его важнейшим источником информации для всех категорий пользователей, вне зависимости от того, являются ли они внутренним или внешним, с прямым или косвенным интересом, роль баланса огромна везде. С помощью этой формы отчетности строится финансовое планирование, на ее основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей предприятия сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координировать деятельность хозяйств. Функции, выполняемые балансом очень разнообразны, а его свойства обусловили отношение к нему пользователей, отношения, которым сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности.

Все это дает право на фразу, которая очень точно характеризует взаимоотношения баланса и пользователей баланс есть зерно предприятия . 3.4 Качественные характеристики данных бухгалтерского баланса.

Требования, предъявляемые к нему. Функции бухгалтерского баланса, возможности которые он предоставляет и его соответствие принципу вложенной и востребованной информации имеется ввиду структурное соответствие вовсе не гарантирует достоверного отражения балансом картины реальной действительности. Выражаясь образно, баланс может стать и кривым зеркалом предприятия. В этом случае информация, представленная в форме 1 начнет вводить в заблуждение пользователей, провоцировать их на неправильную оценку положения предприятия и принятия неверных управленческих решений. Выше, при раскрытии принципа вложенной и востребованной информации говорилось, что взаиморасположение статей и разделов не должно служить причиной ошибок в оценках ситуации.

Но ошибки могут возникнуть и за счет сложности данных баланса. Следует напомнить, что учетные данные прежде, чем попасть в форму 1 проходят по пути обобщения и интеграции несколько стадий, попадая в соответствующие регистры учета, а затем и в формы отчетности. На каждой их этих стадий информационный поток может исказиться.

Причинами этого могут быть как ненамеренные факторы невнимательность, арифметические ошибки, незнание нормативной базы бухгалтерского учета и т. д так и намеренное целенаправленное воздействие с целью вуализации баланса. В силу этих причин во всем мире существуют критерии, отделяющие качественно приемлемую информацию от неадекватной, искажающей объективную и правдивую картину положения предприятия. Такими критериями являются уместность и достоверность информации, которую несет пользователям баланс.

Требование уместности подразумевает, что данные баланса должны учитываться пользователем и способны повлиять на оценку положения предприятия и процесс принятия решений. Для реализации этого требования пользователь должен получать значимую и своевременную информацию. Значительными признаются сведения исключения или вуализация которых способна нанести вред пользователю. Разумеется, для различных категорий пользователей значимость тех или иных данных различны, однако, существуют обобщенные сигнальные показатели для предварительной оценки финансового состояния предприятия, данные для их вычисления, будут значимы для всех. Если со значимостью сведений баланса затруднений не возникает, то о факторе своевременности этого не скажешь.

Своевременность, т.е. представление данных пользователю в тот момент, когда ими еще можно воспользоваться в полной мере, является фактором весьма и весьма условным.

Например, предприятие поставщик рассматривает баланс своего делового партнера с целью определить перспективы своих отношений с ним. В процессе этого исследования особую значимость приобретает информация о денежных средствах, краткосрочных вложениях и других ликвидных активах Однако за время между составлением баланса и окончанием отчетного периода эти статьи актива могут претерпеть значительные изменения. Разумеется, общая оценка финансового состояния предприятия, его деловой активности в меньшей степени подвержена воздействию фактора своевременности, но динамика этих характеристик может быть искажена.

Достоверность балансовых данных является понятием еще более емким. Для обеспечения достоверности к балансу предъявляют ряд требований, неукоснительное соблюдение которых позволяет рассчитывать на получение приемлемых для работы данных. Перечень требований включает в себя следующие положения правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Требование правдивости является также понятием собирательным.

Оно подразумевает, что достоверный баланс должен быть обоснован документально. Все факты хозяйственной жизни предприятия отражаются в соответствующих документах, которые выступают в дальнейшем как информационная база баланса. Считается, что форма 1 не отражает действительного положения предприятия, если нет первоначальных носителей информации - документов, а также в том случае, если оформлены они ненадлежащим образом, так как соблюдению правдивости баланса должны удовлетворять не только полнота, но и качество фундаментальной массы.

Предполагается также обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Бухгалтерский баланс - это синтез предыдущего баланса на начало года и бухгалтерских записей за год. В определенном смысле, форма 1 представляет собой свод остатков по счетам бухгалтерского учета. Следует отметить, что неправильные бухгалтерские записи самый распространенный способ вуализации баланса. Например, неправильное отнесение расходов предприятия на себестоимость продукции ведет к искажению данных о прибыли, нарушению структуры баланса, вследствие ошибочного определения удельного веса статей запасов и затрат.

Для обеспечения правдивости в этой ее части, помимо проверки проводок и их соответствия нормативной базе бухгалтерского учета, следует также сверить соответствие записей по счетам синтетического и аналитического учета. Здесь соответствие остатков служит своеобразной гарантией того, что нет ошибок, происходящих от невнимательности и напротив, наличие расхождений свидетельствует о существовании ошибок.

Правдивый бухгалтерский баланс наряду с записями должен быть обоснован и расчетами. Бухгалтерские расчеты имеют место при самых разных видах работ при распределении отклонений в стоимости материалов, списании общехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости, образовании фондов и резервов, исчислении налогов и т.д. Ошибки в расчетах, вытекающие из невнимательности или незнании нормативных актов бухгалтерского учета способны резко снизить уровень пригодности баланса для пользователей.

В соответствии с Федеральным законом О бухгалтерском учете организации для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризаций устанавливают Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. 49 от 13.06.95г. Такая практика объясняется тем, что в реальной жизни бухгалтерские записи на счетах не соответствуют реальному наличию ценностей, значительное расхождение данных актива баланса и имущественной массы приводит к появлению книжных балансов, данные которых искажают реальную действительность.

Для того, чтобы этого избежать, ценности проверяются в натуре. Способы проверки различны для различных статей. Например, по денежным средствам и товарно-материальным ценностям проверяется их наличие, проверка расчетов состоит в сверке записей с записями соответствующих дебиторов и кредиторов.

Перед составлением годового баланса предприятия заключительного баланса организации обязаны проводить инвентаризацию всех своих средств. Эта процедура имеет целью достижение правдивости баланса, причем, с этой же целью проверка проводится не ранее 1 октября отчетного года. Основные средства и библиотечные фонды могут инвентаризироваться, соответственно, один раз в 3 года и пять лет. В соответствии с законом О бухгалтерском учете расхождения между фактическими и учетными данными могут относится на издержки производства или обращения, на убытки, на виновных лиц недостача или на увеличение прибыли излишки имущества после оприходования. Следует обратить внимание, что при отсутствии у организации решения суда об отнесении недостач и потерь на виновных лиц, они хотя и учитываются в составе убытков, но при налогообложении за убытки не считаются.

Грамотно проведенная инвентаризация способна значительно повысить правдивость бухгалтерского баланса предприятия, хотя обоснованность сумм по некоторым из его статей зависит скорее от работы юриста, чем от бухгалтера.

Необходимо добавить, что для обеспечения правдивости баланса, обоснованности его записями, расчетами, документальной базой и инвентаризацией, недостаточно. Фальсификация балансовых статей может осуществляться и на последней стадии учетного процесса - на стадии заполнения баланса. Например, в нарушение Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности от 21 ноября 1997 г имущественная масса отражается в балансе не на тех статьях.

Разумеется, это не влияет на валюту баланса, однако способно повлиять на показатели важнейших характеристик финансово-хозяйственной деятельности предприятия, исказить результаты его работы, приукрасить его положение и возможности. Чаще всего это касается дебиторской задолженности, которую легко спрятать в статье Прочие оборотные активы, что приведет к искажению финансового состояния предприятия и его деловой активности.

Могут иметь место взаимозачеты между статьями. Например, дебетовое и кредитовое сальдо по счету Расчеты с разными дебиторами и кредиторами вычитываются одно из другого, а это ведет не только к искажению показателей характеристики, но и занижению валюты баланса. Могут иметь место списания недостач имущества за счет найденных излишков, принятие в состав актива баланса имущества не являющегося собственностью предприятия. Все вышеперечисленное свидетельствует о том, что без обоснованности бухгалтерского баланса, на стадии составления, нормативными документами действующими в настоящее время, баланс правдивым быть не может, а следовательно, о его достоверности говорить не приходится.

Правдивость формы 1 понятие очень и очень разностороннее, в нее входят все условия, выполнение которых препятствует вуализации баланса. Вместе с тем это понятие достаточно объективно, всегда можно отличить приемлемые данные от ошибочных или требующих проверки. В отличие от него, требование реальности баланса понятие относительное.

Под реальностью подразумевается соответствие оценок статей баланса действительности. Известно, что основные средства, товарно-материальные ценности, долговые обязательства и нематериальные активы, могут иметь в той или иной ситуации стоимость отличную от принятой при заполнении баланса. Вероятно, в условиях развитого рынка оценки, точно соответствующей действительности, не существует. Даже материальные средства, реализация которых на внутреннем и внешнем рынках ограничена требованиями законодательства оружие, радиоактивные вещества, яды, наркотические средства и т.д. могут иметь различные варианты оценки.

Существует несколько теорий балансовых оценок. Теория объективных оценок подразумевает, что имущество должно оцениваться по рыночной стоимости на момент составления баланса. Неудобством этого подхода являются возможности значительного колебания цен в течение года и диспаритет цен. Кроме того, существуют ресурсы, которые вследствии их уникальности, не имеют рыночной стоимости.

Теория субъективных оценок утверждает, что объекты могут иметь разную стоимость у двух различных предприятий и в одной и той же организации в разное время ее работы. Это связано не только с коньюктурой рынка, но и с тем, что предприятия по-разному оценивают альтернативы развития, действуют в разных условиях. Особенно это касается нематериальных активов. Хотя и товарно-материальные ценности и основные средства можно представить как объекты, чья стоимость дифференцирована.

В рамках этой теории понятие стоимость и связано с понятием ценности, незаменимости, полезности. Такой подход имеет право на существование. Например, в качестве вклада в свой уставной капитал предприятие приобрело какой-либо нематериальный актив, но не использовало его в своей деятельности и не может использовать в дальнейшем, однако учитывает в составе своего имущества. В сущности, это имущество не имеет никакой стоимости, а если при этом предприятие получает достаточный размер -прибыли и рентабельность его активов находится на среднем уровне, то пользователю будет трудно правильно оценить деловую активность предприятия. В основе теории книжных оценок лежит утверждение, что бухгалтерский баланс наиболее реален при оценке по учетной стоимости имущества.

Товарно-материальные ценности и основные средства должны оцениваться по затратам на приобретение, долги по номинальному размеру, материальные активы стоимости приобретения, экспертной оценки, по договору старой, стоимости создания и доведения до состояния пригодного для использования, вложение в ценные бумаги, котировки которых постоянно публикуются оцениваются как разница между учетной стоимости и резервом под обесценение вложений в ценные бумаги, причем это касается только баланса, стоимость ценных бумаг на счетах не изменяется, государственные ценные бумаги могут оцениваться в балансе по номинальной стоимости и т.д. Теория книжных оценок, как и другие теории, не способна служить основой полной реальности бухгалтерского баланса.

Баланс представляет имущество предприятия в денежной оценке, следовательно, требование реальности балансовых статей неминуемо зависит от уровня ликвидности активов предприятия, т.е. от их способности принять денежную форму.

Наличие в составе активов значительного числа неликвидов делает нереальными статьи баланса, их отсутствие благоприятно сказывается на отношениях баланса и пользователя, форма 1 лучше отражает объективную действительность, если имущество, представленное в ней в денежной форме способно принять эту форму.

Играет свою роль и время, необходимое для последовательной передачи стоимости и превращения ее на последнем этапе в денежные средства. Чем более ликвидные активы предприятия, тем реальнее баланс. Разумеется, ликвидность обычно находится в противоречии с другими показателями состояния предприятия рентабельность и т.д поэтому, абсолютной реальностью обладает разве что вступительный баланс предприятия, взносы в уставной капитал которого, производились денежными средствами.

В отечественной практике оценка статей бухгалтерского баланса, соответствует требованиям действующих нормативных актов и в силу этого баланс стабильно работающего предприятия обладает относительной реальностью. В случае, если пользователь формы 1 обладает некоторым уровнем знаний о методике ее составления, он легко сможет предусмотреть все факторы, имеющие действительность. С развитием расчетных отношений, когда положение предприятия будет менее зависимо от случайных первичных факторов, роль требования реальности еще больше ослабнет, поскольку косвенно она будет определяться через показатели эффективности деятельности предприятия.

Актуальность требования реальности, вероятно, будет снижаться и по мере стабилизации экономической ситуации и замедления темпов инфляции, что положительно скажется на отношении к бухгалтерскому балансу мелких пользователей, лишенных возможности получать консультации специалистов в области бухгалтерского учета.

В совокупности, все эти причины будут в дальнейшем служить основой роста универсальности и значимости баланса, утверждать баланс на месте основной формы отчетности. Требование единства баланса состоит в его построении на единых правилах учета и оценки. Выполнение этого требования дает возможность сравнивать между собой балансы различных предприятий и их структурных подразделений, что даст дополнительные удобства в процессе анализа положения предприятия среди других, сходных с ним предприятий.

Это требование служит и гарантией того, что правдивость и реальность баланса будут распространены повсеместно. Требование преемственности подразумевает сравнимость балансов предприятия разных временных периодов и связь между предыдущим и последующим балансом. На практике это выражается в том, что заключительный баланс отчетного года является вступительным для следующего за отчетным годом. Кроме того, преемственность формы 1 основана на неизменности методов её составления, т.е. на единообразии учетной политики предприятия, которая оформляется приказом руководителя организации.

На протяжении нескольких лет организация должна следовать принятой учетной политике. Если есть необходимость ее изменить, то это возможно только с начала нового отчетного года, причем причины изменения и его суть указывается в пояснительной записке. Реализация требования преемственности дает возможность динамического анализа и построения тренда т.е. графика, определяющего тенденцию развития предприятия благодаря преемственности становится возможным горизонтальный анализ баланса.

Смысл требования нейтральности заключается в неизбирательности формы 1 в предоставлении информации различным пользователям. Информация должна быть минимально эффективна вне зависимости от того, кому предоставляется. Размещение данных внутри бухгалтерского баланса не должно предопределять результаты его исследования. Все аспекты деятельности предприятия должны быть освещены одинаково полно, несмотря на осознание факта их неравнозначности для различных пользователей.

В странах с развитым рынком форма 1 иногда публикуется в качестве, своего рода, рекламного проспекта. Излишне говорить, что если подобная практика будет применена в нашей стране, то данные баланса, публикуемого в качестве рекламы должны быть тождественны данным, используемым внутренними пользователями. Требование возможности проверки является производным от требования правдивости.

Поскольку правдивый баланс имеет документальное обоснование, подтвержден записями и расчетами, а также получены в соответствии с требованиями законодательства, то всегда существует возможность проверки. Проверка может быть осуществлена независимым аудитором, аудиторской фирмой, специалистами предприятия Существуют виды лиц, для которых подтверждение годового бухгалтерского отчета, заключением независимого аудитора является обязательным. Возможность проверки данных баланса подразумевает и возможность рассмотрения причин появления этих данных, т.е. переход от результата к процессам, обусловившим этот результат. При исследовании бухгалтерского баланса часто используют данные различных учетных регистров - обороты по различным счетам и т.п. Существует требование приоритета содержания под формой, что подразумевает первичность экономических категорий.

Это относится не только к структуре главной формы отчетности, но и к самому процессу формирования информации и оценке полученных данных.

Наряду с требованием существуют различного рода допущения, которыми должен руководствоваться пользователь для получения информации, обладающей приемлемым уровнем достоверности. Прежде всего, для работы с балансом любого предприятия необходимо иметь представление об основных понятиях балансовой терминологии нераспределенная прибыль, фонды накопления и потребления, денежные документы и т.д Без выполнения этого условия, самый достоверный баланс окажется малополезен.

Лицо, занимающееся исследованием баланса, должно принять во внимание требования к нему законодательства. Например, необходимо помнить, что балансовые данные даются в нем в нетто-оценке, т.е. очищены от регулирующих статей Износ основных средств, отношение в стоимости материалов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и т.д. Необходимо принять во внимание и фактор осмотрительности в оценке балансовых статей. Данные баланса основаны на финансово-хозяйственных операциях, имевших место в прошлом, однако их последствия для финансового состояния предприятия могут оставаться неопределенными еще долгое время. Например, дебиторская задолженность может оказаться нереальной к получению партии сырья и материально-неликвидными, оборудование - простаивающим т.д. Все вышеперечисленные требования к формированию и оценке данных бухгалтерского баланса способны обеспечить надежность выводов, полученных на его основе.

Но вместе с тем, эти требования являются лишь самыми общими признаками адекватной информации и не содержат конкретных практических рекомендаций.

Смысл качественных характеристик отчетности и бухгалтерского баланса как главной ее части состоит в определении направления информационных потоков при разного рода неясностях. Так например, ясно, что эксперт, определяющий стоимость нематериального актива, должен иметь о нем максимум информации, поскольку это подразумевается критериями достоверности баланса и т.д. Следование при составлении и оценке первой формы, её качественными характеристиками позволяет надеяться на удобство работы с ней даже неквалифицированным пользователям, хотя реализация преимуществ бухгалтерского баланса в конечном итоге определяется возможностью прибегнуть при его исследовании к широкому диапазону аналитических процедур и основывается на знании техники составления баланса, методов экономического анализа и условий финансово-хозяйственной деятельности предприятия, чей баланс исследуется. 3.5 Пределы полезности бухгалтерского баланса.

Ограничения, присущие этой форме отчетности. Существуют несколько естественных ограничений формы 1, которые обусловлены ее структурой, правилами оценки статей и многими другими причинами, большинство которых не имеют прямого влияния на формы бухгалтерской отчетности Конкуренция, товарно-денежные отношения и т.п Этими ограничениями и определяются те пределы, в которых баланс полезен для пользователей.

Лицу, занимающемуся исследованием баланса, для получения каких-либо полезных выводов, следует знать, что представляет собой идеальный и совершенный носитель бухгалтерской информации. Незнание несовершенств формы 1 может быть вредно пользователю по двум причинам во-первых, это ведет к неверным выводам из рассмотрения данных даже если эти данные абсолютно верны, во вторых, это ведет к приданию форме 1 слишком большого значения и неверному предположению, что балансовый анализ является наиболее предпочтительным по всем аспектам финансово-хозяйственной деятельности.

В большинстве своем балансовые ограничения достаточно просты и их учет при исследованиях не требует специальных знаний. 1 Баланс это свод данных на определенный момент времени.

Но какая-либо статья формы 1 именно в этот момент может иметь совершенно нехарактерный ей абсолютный размер и удельный вес. Например, если заключительный баланс коммерческой организации указывает на большой удельный вес товаров, то это не значит, что это имеет место во время всего отчетного периода, это также не значит, что имела место тенденция увеличения товарных запасов, для того, чтобы убедится в ее наличие необходимо рассматривать данные о товарах за более мелкие операции времени чем год или квартал.

Дискретное представление данных очень удобно при проведении трендового анализа и построения динамических рядов, однако, в текущих или общих исследованиях создает большие трудности, которые способны привести к неверной интерпретации показателей рассчитанных на основе баланса. 2 Необходимым условием верной интерпретации балансовых показателей является возможность привлечения данных об оборотах.

Из предыдущего примера видно как отсутствие базы для сравнения, приводит к ошибочным выводам. Наиболее удобной базой следует признать суммы оборотов. Так например, величина запасов товаров при сопоставлении с объемом реализации даст временную норму товарного запаса, месячный, полугодовой и т.д. которая и является той величиной, на которую можно ориентироваться при анализе. 3 Бухгалтерский баланс отражает итоги финансово-хозяйственной деятельности, которые сложились к моменту его составления, т.е. дает понять, что имеет коммерческая организация сегодня, но в результате каких причин сложилось настоящее положение.

Проведение факторного анализа требует привлечения данных об изменении цен и затрат, изменениях объемов производства и реализации. Причины же обусловившие факторные сдвиги в деятельности предприятия лежат не только за рамками отражения в балансе, но и в отчетности вообще инфляция, изменение спроса, научно технический прогресс, появление тенденций и усилению конкуренции и т.п Рассмотрение тех или иных управленческих решений, принятых в ответ на изменение внешнеэкономической среды требует выхода из сферы бухгалтерского учета и анализа.

В подобных случаях необходимо создавать иерархическую систему матричного типа, куда помимо бухгалтеров, входят маркетологи, технологи на промышленных предприятиях специалисты по качеству и сбыту и т.д. 4 Данные балансы позволяют рассчитать целый ряд относительных величин, но использовать эти аналитические показатели для формирования выводов о состоянии и положении предприятия невозможно без базы сравнения, в которой нуждаются не только абсолютные, но и относительные величины, не только первичная информация, но и расчетные показатели.

Интерпретация показателей проводится с широким использованием данных по родственным предприятиям и организациям, средним значением, рассчитанным на основе статистики показателях предыдущих периодов что позволяет выявить динамику процесса. Дополнительная трудность состоит в том, что среднестатистические величины не дифференцированы по отраслям и регионам, а данные по родственным предприятиям неудобны для использования в силу различий в условиях деятельности различия величины вложенных средств, разное время деятельности и т.д Наиболее удобной, с точки зрения достоверности результата, следует признать предыдущую характеристику какой-либо стороны деятельности предприятия и сравнивать настоящие показатели с ней. В силу этих причин, обычно, характеристика финансово-экономического процесса бывает более туманна, чем его динамика и при ее оценке следует соблюдать большую осмотрительность 5. Финансовое состояние предприятия, его деловая активность и перспектив их изменения могут находиться под влиянием факторов, не имеющих количественной оценки Политические и экономические потрясения, квалификация работников предприятия, их вкусы и пристрастия, криминальная ситуация страны и региона и т.д поэтому, даже самый глубокий балансовый анализ не может выявить и предусмотреть все возможные варианты будущих ситуаций.

Для минимизации вредных воздействий такого рода факторов следует наряду с методами балансового анализа использовать и неформальные подходы, интуицию, знания в области экономической теории. 6 В современном бухгалтерском балансе очень скудно освещается показатель прибыли. Прибыль показывается в отрыве от затрат и объемов реализации, упор делается на приращение стоимости и распределение вновь созданной стоимости между фондами и резервами.

С точки зрения выявления тенденции движения структуры имущества и определения таким образом перспектив состояния финансовых потоков предприятия, такой подход очень удобен.

Однако, в этом случае, очень сложно оценить эффективность работы предприятия в части показателей рентабельности продукции и продаж, а значит представления исследователя о потенциальных возможностях предприятия могут быть искажены. 7 Неудобством в современном балансе является принцип оценки многих статей по ценам приобретения.

Это приводит к искажениям реальности итога баланса и аналитических показателей, рассчитанных на его основе. 8 Еще одним ограничением формы 1 является агрегирование в нем данных аналитического учета.

Разумеется, это даст преимущества наглядности и возможности проведения экспресс-анализа, но затрудняет виды исследований, опирающихся на подробные данные Построение баланса ликвидности и сметы движения финансовых потоков и т.д кроме того, отсутствие аналитических данных может негативно повлиять на достоверность выводов информация о неликвидах, сомнительной дебиторской задолженности, состав незавершенного производства и условия его превращения в готовую продукцию и т.д Ясно, что во всех случаях, где необходимо дать детализированные выводы о состоянии предприятия и предсказать будущее состояние показателей, характеризующих его деятельности с высокой степенью точности, необходимо работе с балансом предпочесть работу с данными аналитического учета.

Несмотря на эти ограничения реальных аналитических возможностей баланса, форма отчетности, характеризующая в постатейном разрезе состояние имущества и обязательств предприятия данные, в которой представлены в денежном выражении и на определенный срок, является в сегодняшних экономических реальных Главнейшим и полезнейшим источником информации.

Из этого, обобщающего сущность баланса, резюме можно сделать вывод о том, что знание нормативных актов и учетно-технических процедур, необходимых для правильного составления и оценки содержания статей формы 1, является важнейшим требованием к квалификации специалиста в области бухгалтерского учета.

Глава 4. Техника составления бухгалтерского баланса.4.1 Общие положения. Процесс формирования данных баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи исправленные записи по операциям отчетного года исправляют путем сторнирования, по операциям прежних лет, кроме сторнировочной записи, производится корректировка суммы прибыли. Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса.

Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета.

Форма 1 составляется на конец отчетного года, представляет собой синтез вступительного бухгалтерского баланса по счетам, открытым в течение года на основе Записи по счетам бухгалтерского учета должны охватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность на основе взаимосвязи между экономическими явлениями что выражается в верной корреспонденции счетов. Хозяйственные операции, вызывая изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи формы 1 и на ее общий итог. При этом изменения могут быть разных типов влияющие на статьи актива баланса, но не затрагивающих его валюту выплата заработной платы, покупка материалов и т.д влияющие на статьи пассива, но не влияющие на итог баланса образование фондов и резервов за счет прибыли и т.д влияющие на статьи актива и пассива, вызывающие изменения его валюты оплата кредиторской задолженности, получение прибыли за счет хозяйственной деятельности и т.д Необходимо добавить, что изменения в статьях формы 1 могут иметь место и на основе явлений, не имеющих отношение к хозяйственным операциям.

Так например, суммы долгосрочной задолженности могут быть внесены в раздел Краткосрочные пассивы с приближением срока их погашения.

Однако, большинство изменений в бухгалтерии баланса имеют место в силу совершенных хозяйственных операций.

Поскольку заключительный баланс формируется его результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров главной книги, оборотной ведомости, журналов- ордеров, вспомогательных ведомостей.

На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки сальдо после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы 1. На малых предприятиях, ведущих учет по упрощенной форме для составления баланса, применяется Книга учета хозяйственных операций.

Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов. Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов.

Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы 1 показываются во временном разрезе графа 3 - На начало года графа 4 - На конец периода года, квартала. Данные баланса на начало года идентичны данным заключительного баланса прежнего отчетного периода В силу реализации требования преемственности и формируются аналогичным образом. 4.2 Характеристика статей актива, методика их составления в организации ООО Алтей. Из структуры главной формы отчетности ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав. Которые являются собственностью предприятия организации. Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы 1 открывается разделом Внеоборотные активы, куда входит имущество и права разные по своей сущности.

Объединение их в одном разделе произошло в силу их принадлежности к наименее ликвидным средствам или иммобилизованному имуществу Понятие иммобилизация охватывает не только неликвиды и сомнительную задолженность, но и средства, прямо не участвующие в обороте. В подразделе Нематериальные активы отражается стоимость нетрадиционных, не имеющих натурально-вещественной формы, однако обладающих способностью приносить доход, объектов. Особенностью этих объектов является возможность использовать их в течение долгосрочного периода более одного года, а также высокая степень неопределенности размера возможной от их применения прибыли.

К такого рода имуществу относят стоимость объектов интеллектуальной собственности и различного рода прав патенты, лицензии, права пользования различными ресурсами, организационные расходы, программные продукты и т.д В учете это имущество в сумме затрат на приобретение, изготовление и доведение до пригодного к использованию состояния.

В балансе отражается за минусом начисленного износа по правилу нетто-оценки. Стоимость нематериальных активов с помощью амортизации относится на себестоимость продукции и издержки обращения для активов торговых и посреднических организаций. Начисление износа производится равномерно и ежемесячно, исходя из срока позиций отдачи объекта, рассчитывается норма ежемесячных амортизационных отчислений, если срок полезной отдачи установить невозможно, он принимается равным десяти годам, норма отчислений определяется как частное от деления первоначальной стоимости объекта без НДС и количества месяцев полезного использования.

По объектам нематериальных активов, стоимость которых с вычетом времени не уменьшается, амортизация не начисляется Организационные расходы, товарные знаки, знаки обслуживания и др По полностью изношенным объектам начисление амортизации прекращается. Для ведения аналитического учета операций движения нематериальных активов и начисления износа по ним в разрезе отдельных объектов служит ведомость 17. В бухгалтерском балансе нематериальные активы располагаются по строкам 111 и 112. В нашем примере строка 111 прочеркивается, показатель строки 112 определяется как разница между остатком по сч. 04 Нематериальные активы и остатки о сч. 05. Амортизация нематериальных активов. Зачисляется на основании ведомости Учет нематериальных активов и начисление амортизации 850-283 567 См. приложения Показатель строки 110 рассчитывается как сумма строк 111 и 112 на начало и конец года соответственно, в нашем случае 567 0 567 на конец года и 850 0 850 на начало года. В подразделе Основные средства показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации.

К объектам такого рода относят здания, сооружения, оборудование, хозяйственный инвентарь и т.д. Основные средства многократно участвуют в процессе производства и представляют собой стоимость долгосрочно вложенных средств.

Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение за минусом начисленной на них амортизации.

Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях реконструкции, доработки, дооборудования, частичной ликвидации т.п. Износ на ОС. начисляется различными способами линейным способом, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Следует обратить внимание, что к основным средствам относят лишь объекты, стоимость которых превышает стократный минимальный размер оплаты труда.

Износ по ряду объектов основных средств не начисляется. К такого рода объектам относят объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, полученных безвозмездно, объектов, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, и т.п. К объектам, чья стоимость не амортизируется относится земля и объекты природопользования.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости и располагается по строкам 120 121 122 Показатель строки 120 рассчитывается как сумма показателей строк 121 и 122 . Показатель строки 120 может быть определен по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам Основные средства и Доходные вложения в материальные ценности и остатком по счету Износ основных средств. Для заполнения строк 121 и 122 необходимо привлечь данные аналитического учета основных средств, например карточки движения основных средств и регистры начисления амортизации.

На производственных предприятиях, обладающим большим ассортиментом основных средств и относящих затраты на амортизацию на счета Основное производство , Общепроизводственные расходы , Общехозяйственные расходы , Вспомогательные производства для аналитического учета амортизации служат регистры учета затрат на производство Ведомости 12, 15 Журнал-ордер 10 и другие регистры, но аналитический учет износа основных средств торговой организации, списываемый на счет Издержки обращения, удобно вести в том же регистре, что и состояние основных средств или сформировать для этой цели отдельный регистр Справка-расчет бухгалтерии об износе основных средств Организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерских регистров, при условии сохранения общих методологических принципов учета и технологии обработки данных. Необходимо отметить, что основные средства, отражаемые по строке 121 Земельные участки и объекты природопользования, можно определить непосредственно из регистров учета, т.к. эти объекты не подлежат амортизации В нашем случае показатель строки на начало и конец года соответственно равен 500р. и 500р. См. приложение. Показатель строки 122 Здания, сооружения, машины и оборудование определяется как разница суммы остатков основных средств из регистров их аналитического учета и сумма начисленного по этим объектам износа См. приложение. В нашем примере на конец отчетного года 34500-3200 31300 , на начало 29500-2400 27100. Следует иметь ввиду, что по вступившим в эксплуатацию объектам, основных средств износ начисляется начиная с 1-ого числа следующего месяца.

По полностью объектам начисление амортизации прекращается, несмотря на то, что реально эти объекты играют роль в хозяйственной деятельности предприятия.

Показатель строки определяем расчетно 500 27100 27600 и 500 31300 31800 на начало и конец года соответственно.

В подраздел Незавершенное строительство входит только одна балансовая строка, по которой отражаются остатки средств по счетам Оборудование к установке , Капитальные вложения , Расчеты по авансам выданным. По этой статье предприятие отражает стоимость незаконченного строительства в виде превышения затрат на капитальные вложения над стоимостью объектов, введенных в эксплуатацию, суммы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложений и т.д. По этой статье отражаются и проценты за кредит, полученный организацией с целью приобретения основных средств до их ввода в эксплуатацию, налог на приобретение автотранспортных средств, расходы по доставке установке оборудования, другие затраты.

В дальнейшем стоимость, учтенная по строке 130, обычно списывается на счет основных средств и увеличивает сумму подраздела Основные средства. Учет вложенных в подобные проекты средств, которые ранее числились в составе оборотных активов Материалы, денежные средства, и т.д. и списание их, после ввода объекта, на счета основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений, ведется в нижних аналитических регистрах, как журнал-ордер 16 и ведомость 18. Эти источники информации очень наглядны и не требуют формирования какого-либо обобщенного регистра даже при наличии большого числа не введенных в эксплуатацию объектов.

Заполняется на основании данных об остатках на счетах 07 08 61 соответствующий субсчет Главной книги, журнала-ордера 16,ведомости 18. В нашем случае строка прочеркивается.

В подраздел Долгосрочные финансовые вложения входят статьи инвестиции в дочерние общества, инвестиции в зависимые общества, инвестиции в другие организации, займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев. По этим статьям показываются вложения в условные капиталы других организаций, в ценные бумаги государства и юридических лиц, а также различного рода займы, предоставленные на срок более года. Источником информации при заполнении статей бухгалтерского баланса служит Главная книга по счетам Долгосрочные финансовые вложения и Оценочные резервы, последний в части субсчета Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Кроме того, при заполнении баланса необходимо использовать аналитические данные по этим счетам Например, ведомость 7 и журнал-ордер 12, или аналогичные по смыслу регистры. Необходимо отметить, что счет Оценочные резервы в балансе не отражается, величина резерва рассчитывается по каждому виду ценных бумаг и в соответствии с правилом нетто - оценки статей баланса, долгосрочные вложения показываются за минусом начисленного резерва, однако это касается лишь ценных бумаг, котирующихся на бирже, чьи котировки регулярно публикуются.

В хозяйственной жизни предприятия может сложиться ситуация, при которой предприятие купило ценные бумаги по цене, выше или ниже их номинала, в этом случае необходимо довести учетную цену фактических затрат на приобретение стоимость бумаг, стоимости консультационных, посреднических услуг и т.п. до номинальной цены такого рода вложений.

Доведение учетной цены до номинальной допускается только по государственным облигациям, облигациям субъектов Российской Федерации и другим Государственным ценным бумагам.

Осуществляется эта процедура следующим образом в течение срока обращения ценных бумаг разница в их стоимости равными долями ежеквартально или ежемесячно в зависимости от периодичности выплаты процентов будет относиться на прибыль или убыток организации.

Поскольку все виды Государственных ценных бумаг отражаются в балансе по одной статье, прочие долгосрочные финансовые вложения нет необходимости привлекать аналитические данные или регистры синтетического учета, изменения в стоимости ценных бумаг, для составления баланса можно учесть по данным Главной книги остаток по счету 06 увеличится или уменьшится. Следует отметить, что вложения в ценные бумаги, чья стоимость выражена в иностранной валюте, отражается в учете и в балансе по стоимости приобретения учетной стоимости, фактическим затратам на приобретение и не подлежит переоценке.

Предварительный учет фактических затрат по приобретению ценных бумаг осуществляется на счете Капитальные вложения и до подтверждения прав организации на ценные бумаги соответствующими документами затраты на их приобретение отражается в статье Незавершенное строительство Проценты по заемным средствам для приобретения ценных бумаг до их принятия на учет могут быть отнесены на увеличение их учетной стоимости, но после принятия ценных бумаг на баланс, процентные выплаты осуществляются за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Итак, статьи подраздела Долгосрочные финансовые вложения заполняются на основании аналитических данных к счетам 06 и 82. Для контроля за достоверностью данных по субсчетам Главной книги могут применяться различные синтетические регистры, как то журнал-ордер 8 для контроля списаний средств и доведения учетной цены до номинала журнал-ордер 16 для контроля средств, принятых на баланс в виде долгосрочных вложений журнал-ордер 12 для контроля состояния оценочных резервов. В нашем примере организация не проводила вложений долгосрочного характера, следовательно, по всем статьям подраздела необходимо поставить прочерк.

Раздел Внеоборотные активы завершает статью Прочие внеоборотные активы, по которой учитывается имущество, не нашедшее отражения по другим статьям раздела.

В нашем примере строка прочеркивается.

После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации данных аналитического учета, регистров синтетического учета следует найти общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья Итого по разделу I Показатель этой стать, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всех подразделов и отдельных статей раздела Внеоборотные активы на начало графа 3 и конец графа 4 года соответственно, таким образом, показатель строки 190 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 110 120 130 140 150 в учетных регистрах не содержится и определяется арифметически.

В таком случае 28450 и 32367 на начало и конец года соответственно См. приложение. Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел Оборотные активы. Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства.

Процесс оборота средств идет в двух направлениях, собой стороны имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в процессе обращения, с другой стороны, денежные средства предприятия, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет предприятию получать прирост имущества в виде прибыли.

Следовательно, величины и состояние оборотных средств предприятия дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния предприятия и его потенциала. В разделе II бухгалтерского баланса входят следующие подразделы Запасы , Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям , Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты , Краткосрочные финансовые вложения Дебитные средства Прочие оборотные активы. В подразделе Запасы предприятие отражает остатки сырья, различного рода материалов, хозяйственного инвентаря, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.д. Открывается подраздел статьей сырые материалы и другие аналогичные ценности, в которой отражаются материальные ценности, учитываемые на счетах Материалы , Заготовление и приобретение материалов. Отклонение в стоимости материалов Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы Износ МБП . В случае, если предприятие использует для учета материалов фактическую себестоимость, затраты на приобретение материалов, куда могут входить стоимость услуг транспортных организаций, комиссионные расходы, проценты за предоставленный для покупки материалов кредит до их принятия на баланс, оплата услуг товарных бирж и другие расходы, непосредственно собираются на счете Материалы. При использовании предприятием учетных нормативных цен, затраты на приобретение материалов фактические учитывают по счету Заготовление и приобретение материалов Дебит, а затем списывается по учетной стоимости в дебет счета Материалы и Отклонение в стоимости материалов возможно сторнировочной записью. Остаток по счету 15 Заготовление и приобретение материалов, характеризующих наличие материалов в пути, необходимо в конце месяца списывать а затем восстанавливать в начале следующего месяца сторнировочной записью. Благодаря такому учету, в бухгалтерском балансе стоимость материалов отражена по фактической себестоимости.

Остаток счета 16 Отклонения в стоимости материалов прибавляют или вычитают из остатков в зависимости от того, положительны или отрицательны отклонения учтенные по счетам. Такая практика соответствует закону О бухгалтерском учете и Положению о бухгалтерском учете и отчетности. Величины остатков по этой статье баланса зависит от выбранного при формировании учетной политики способа списания фактической себестоимости.

Материалы одного и того же вида могут быть приобретены по разным ценам, в результате на остатках будут учитываться по разной стоимости, необходимо определить стоимость остатков материалов после списания части их в производство.

Существуют три метода определения по себестоимости первых по времени закупок ФИФО по себестоимости последних закупок ЛИФО по средней себестоимости.

При использовании метода ЛИФО остатки оцениваются по стоимости первых по времени приобретений, что в условиях повышения цен на материалы ведет к уменьшению прибыли и недооценке стоимости запасов.

При методе ФИФО остатки оцениваются удовлетворительно требованию реальности, однако, завышается доход, полученный предприятием а как следствие и все важнейшие характеристики эффективности деятельности предприятия и его потенциала. В условиях стабильности цен, наиболее реальная оценка остатков материальных ценностей возможна при применении метода средней себестоимости, который основан на исчислении средней цены за единицу каждого вида материалов, которая может рассчитываться как после каждого изменения остатков по счету Материалы, для определения их средней себестоимости, так и один раз перед каждым списанием.

Источники информации при составлении баланса по статье сырье, материалы и другие аналогичные ценности служит Главная книга остатки по счету Материалы и аналитические данные по счету Отклонения в стоимости материалов, этот счет может использоваться для учета отклонений в стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, следовательно необходимо относить на материалы только часть отклонений, приходящихся на них. В нашем примере организация ведет учет материалов с использованием фактической себестоимости, показатель строки представляет собой остаток по счету 10 Материалы См. приложения - 4370 на конец года. По этой же статье организация показывает остаток малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

По строке Животные на выращивании и откорме предприятие отражает остаток затрат по заготовке скота и птицы.

При этом организациям, заготавливающим и перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию скот, птицу, молоко и т.д. разрешается до включения в фактическую себестоимость приобретения учитывать затраты по счету Издержки обращения. Заполняется статья на основании остатков Главной книги по счету 11 Животные на выращивании и откорме. В нашем примере строка прочеркивается.

В следующей статье подраздела Запасы организация отражает остаток малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

К такого рода имуществу относят хозяйственный и производственный инвентарь, различного рода малоценные предметы, которые выполняют роль средств труда, однако, в силу своих свойств, включаются в оборотные средства. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относят предметы, служащие менее одного года независимо от стоимости и стоимостью на дату приобретения менее 100-кратного минимального размера оплаты труда.

Предприятиям и организациям предоставлено право устанавливать меньший предел стоимости. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам МБП не могут относиться сельскохозяйственные машины, рабочий и продуктивный скот. Существуют предметы, которые вне зависимости от стоимости и срока службы входят в состав МБП специальная одежда, обувь, орудия лова рыбы и т.д Учет МБП ведется на счете 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Затраты на МБП собираются по дебету этого счета.

При учете МБП по нормативной стоимости используются счета 15 и 16. Расхождения между плановой стоимостью и стоимостью оприходования на склад списываются в дебет счета 16 Отклонения в стоимости материалов. Разумеется, отклонения, собранные на этом счете, могут быть как положительными, так и отрицательными, в зависимости от того, как соотносится плановая и фактическая стоимость МБП. Отклонения являются регулирующей статьей и в соответствии с правилами нетто-оценки статей баланса плановая стоимость МБП должна быть очищена от них, в статье Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы должна быть отражена фактическая стоимость приобретения или создания.

Другой регулирующей статей является износ МБП, которые отражаются в балансе по остаточной стоимости. Износ собирается на счете 13 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и относится на счета издержек производства или обращения для торговой организации на счет Издержки обращения Износ может быть начислен в размере 50 стоимости МБП при передаче их в эксплуатацию и в размере остальных 50 при их выбытии, за минусом цены возможного использования отходов предметы стоимости 1 20 установленного лимита. цены единицы МБП 100-кратный МРДТ могут списываться на затраты по мере их передачи в эксплуатацию, т.е. начисление износа осуществляется в размере 100 . Специальные инструменты и приспособления, предназначенные для серийного и массового производства погашают свою стоимость его установленной сметной ставке, приспособления, предназначенные для производства индивидуальных заказов, списываются при передаче заказа в производство.

Источниками информации при составлении этой статьи бухгалтерского баланса служит Главная книга, в части остатков по счетам 12 и 13, а также аналитические данные к счету 16, в части, относящейся к МБП. Следующей статьей подраздела является статья Затраты в незавершенном производстве. В ней предприятие отражает затраты, учитываемые по счетам затрат Основное производство , Вспомогательные производства , Полуфабрикаты собственного производства , Выполненные этапы по незавершенным работам , Некапитальные работы. Кроме того, по этой статье баланса отражаются и издержки обращения для организаций, осуществляющих торговую и посредническую деятельность. Незавершенное производство может отражаться и в балансе, как по фактической себестоимости, так и по нормативной, по прямым статьям расходов косв