Учет пени и штрафных санкций

Учет пени и штрафных санкций. В Курганском региональном отделении.

Страхователю на недоимку образовавшуюся в результате истечения сроков выплаты страховых платежей начисляются пени. В Курганском региональном отделении фонда социального страхования начисление пени производится работниками отделов финансов, бухучета и отчетности контрольно-ревизионного отдела отдела уполномоченных.

В отделе финансов бухучета и отчетности начисление пени страхователям производится после сдачи организациями-страхователями расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации Форма - 4 ФСС РФ. Начисление пени за отчетный период производится по акту камеральной проверки.

Аналитический учет доходов и расходов в организациях - страхователях ведется в накопительных ведомостях доходов по социальному страхованию и накопительной ведомости расходования средств по социальному страхованию.

Данные из них переносятся в таблицу 2 строку 15 помесячно и таблицу 3 по видам расходов расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования.

Суммы произведенных расходов и поступлений по социальному страхованию заносятся в расчетную ведомость соответственно распределению их по счетам бухгалтерского учета. Расчетная ведомость должна полностью соответствовать данным расчетов по социальному страхованию в главной книге, счета 69-1 плана счетов организаций предприятий и счета 171 плана счетов бюджетных учреждений.

Не соответствие данных в расчетной ведомости и главной книге может свидетельствовать о нарушении расчетной дисциплины и при проведении документальной ревизии привести к начислению штрафных санкций.

Также необходимо обратить внимание на соответствие суммы входящих остатков в расчетной ведомости и суммы остатка задолженности по расчетам по социальному страхованию в главной книге. Бывают случаи, когда входящие остатки в расчетной ведомости превышают входящие остатки расчетов в главной книге. Такое несоответствие может привести к излишнему начислению пени и штрафных санкций.

Это может быть связано с недостоверностью отчетных данных в части завышения доходов или занижения в расходной части. Задачей администрации страхователя является выяснение причин несоответствия и внесение исправления в отчетные данные. Для начисления пени в бухгалтерии определяют тех страхователей, из которых в отчетном периоде образовалась просроченная задолженность перед Фондом социального страхования. Определение этой задолженности производится на основании отчетных данных. Для каждого страхователя определяется сальдо задолженности на начало отчетного периода и даты его изменения.

Определяются процентные числа и сумма пени по дням отчетного периода. Данная сумма заносится в строку 3 таблицы 2 расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, а акт камеральной проверки предъявляется администрации страхователя. В случае несогласия страхователя с исполнительными органами Фонда по вопросам взыскания недоимки, начисления пени и иных штрафных санкций, он имеет право обратиться в вышестоящие органы Фонда либо в арбитражный суд. Для учета начисленных штрафных санкций сумма пени по каждому страхователю заносится в журнал-ордер 7. Рассмотрим последовательность начисления пени для одной из курганских организаций.

Для того, чтобы полнее разобрать все изменения в процентных ставках начисления пени рассмотрим период, когда производилось больше всего изменений, т.е. за 3 квартал 1998 года. Для расчета начисления пени необходимо рассмотреть расчетные ведомости страхователя формы-4 ФСС РФ за три отчетных периода.

В. данном случае необходимо рассмотреть расчетные ведомости за 3 месяца таблица, за 6 месяцев таблица и за 9 месяцев таблица. Расчет пени начинается с отчетной формы-4ФСС за предыдущий второй квартал таблица. Таблица Пример расчетов по средствам Фонда социального страхования за 3 месяца 1998 года таблица 2 Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ Статьи Сумма Статьи Сумма Остаток задолженности за страхователем на начало года 1 160 476 240 Остаток задолженности за отделением Фонда на начало года 14 В т.ч. пени и штрафные санкции 1а 46 531 039 Зачтено расходов по социальному страхованию 15 113 112 462 Начислено страховых взносов 2 286 252 272 На начало квартала 0 на начало квартала 0 За отчетный квартал 113 112 462 за отчетный квартал 286 252 272 1-месяц 31 241 930 1-месяц 48 731 111 2-месяц 32 555 426 2-месяц 58 133 968 3-месяц 49 315 106 3-месяц 179 387 193 Перечислено на текущий счет по социальному страхованию 16 3 460 665 Начислено пени 3 0 на начало квартала 0 Начислено по актам взносов 4 0 за отчетный квартал 3 460 665 пени 5 0 1-месяц 1 146 973 Возмещены пособия по трудовым увечьям и профзаболеваниям 6 683 029 2-месяц 713 087 Получено за путевки 7 2 248 000 3-месяц 1 600 605 Не принято к зачету расходов 8 0 в том числе претензии 16а 0 Взыскано штрафов 9 0 Перечислено на счет ФСС пени и финансовых санкций 17 0 Сокрытый фонд оплаты труда 10 0 в том числе претензии 17а 0 Получено от отделения Фонда на расчетный счет 11 а 0 Всего зачтено и уплачено 14-17 18 116 573 127 Дотация на путевки 11 6 21 280 00 Задолженность за страхователем на конец отчетного периода 19 354 366 414 Всего следует к платежу 1-11а 12 470 939 541 в том числе пени и штрафные санкции 19а 46 531 039 Задолженность за отделением Фонда на конец отчетного периода 13 0 в том числе просроченная задолженность 20 174 832 259 Согласно отчету просроченная задолженность сложилась в размере 440693219 руб поэтому первой строчкой мы вносим с датой 30.06.98. по дебету сумму 440683219 руб эта же сумма переносится в колонку Сальдо, сумма просроченной задолженности таблица. Таблица Пример расчетов по средствам Фонда социального страхования за 6 месяцев 1998 года таблица 2 Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ Статьи Сумма Статьи Сумма Остаток задолженности за страхователем на начало года 1 160 476 240 Остаток задолженности за отделением Фонда на начало года 14 0 В т.ч. пени и штрафные санкции 1а 46 531 039 Зачтено расходов по социальному страхованию 15 297 200 327 Начислено страховых взносов 2 648 794 483 На начало квартала 113 112 462 на начало квартала 286 252 272 За отчетный квартал 184 087 865 за отчетный квартал 362 542 211 1-месяц 60 709 792 1-месяц 115 797 712 2-месяц 55 654 721 2-месяц 113 225 275 3-месяц 67 723 352 3-месяц 113 519 224 Перечислено на текущий счет по социальному страхованию 16 16 321 295 Начислено пени 3 134 649 921 на начало квартала 3 460 665 Начислено по актам взносов 4 0 за отчетный квартал 12 Ј60 630 пени 5 0 1-месяц 5 714 3 2 Возмещены пособия по трудовым увечьям и профзаболеваниям 6 4 179 506 2-месяц 3 289 807 Получено за путевки 7 5 996 000 3-месяц 3 856 431 Не принято к зачету расходов 8 0 в том числе претензии 16а 0 Взыскано штрафов 9 0 Перечислено на счет ФСС пени и финансовых санкций 17 0 Сокрытый фонд оплаты труда 10 0 в том числе претензии 17а 0 Получено от отделения Фонда на расчетный счет 11 а 0 Всего зачтено и уплачено 14-17 18 313 521 622 Дотация на путевки 11 6 34 340 000 Задолженность за страхователем на конец отчетного периода 19 674 914 528 Всего следует к платежу 1-11а 12 988 436 150 в том числе пени и штрафные санкции 19а 181 180 960 Задолженность за отделением Фонда на конец отчетного периода 13 0 в том числе просроченная задолженность 20 440 693 219 Согласно расчетной ведомости по Форме-4ФСС за 9 месяцев таблица перечисления за июль составили у организации 3872126 рублей в погашение задолженности.

Эти суммы были перечислены в разные сроки 4 платежными поручениями с разными отметками банка.

Согласно Инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования днем уплаты страховых взносов и других платежей считается день списания банком суммы платежа со счета страхователя, независимо от времени зачисления ее на соответствующий счет Фонда - при перечислении суммы платежа со счета страхователя в банке, день внесения денежных сумм в соответствующий банк - при уплате наличными.

Поэтому при начислении пени в качестве даты поступления средств берется дата банковской отметки о приеме денег от страхователя.

Таблица Пример расчетов по средствам Фонда социального страхования за 9 месяцев 1998 года таблица 2 Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ Статьи Сумма Статьи Сумма Остаток задолженности за страхователем на начало года 1 160 476 240 Остаток задолженности за отделением Фонда на начало года 14 0 В т.ч. пени и штрафные санкции 1а 46 531 039 Зачтено расходов по социальному страхованию 15 556 619 085 Начислено страховых взносов 2 1 013 326 114 На начало квартала 297 200 327 на начало квартала 648 794 483 За отчетный квартал 259 418 758 за отчетный квартал 364 531 631 1-месяц 48 250 576 1-месяц 128 830 767 2-месяц 57 519 764 2-месяц 121 694 924 3-месяц 153 648 418 3-месяц 114 005 940 Перечислено на текущий счет по социальному страхованию 16 27 582 485 Начислено пени 3 460 596 932 на начало квартала 16 321 295 Начислено по актам взносов 4 0 за отчетный квартал 11 261 190 пени 5 0 1-месяц 3 872 126 Возмещены пособия по трудовым увечьям и профзаболеваниям 6 4 632 866 2-месяц 4 646 504 Получено за путевки 7 10 719 560 3-месяц 2 742 560 Не принято к зачету расходов 8 0 в том числе претензии 16а 0 Взыскано штрафов 9 0 Перечислено на счет ФСС пени и финансовых санкций 17 0 Сокрытый фонд оплаты труда 10 0 в том числе претензии 17а 0 Получено от отделения Фонда на расчетный счет 11а 3 469 250 Всего зачтено и уплачено 14-17 18 584 201 570 Дотация на путевки 116 47 240 000 Задолженность за страхователем на конец отчетного периода 19 1 116 259 392 Всего следует к платежу 1-11а 12 1 700 460 962 в том числе пени и штрафные санкции 19а 507 127 971 Задолженность за отделением Фонда на конец отчетного периода 13 0 в том числе просроченная задолженность 20 643 596 976 Первое поручение поступило с отметкой от 1 июня 354756 руб. В результате эта сумма ставится во второй строке начисления пени таблица по кредиту, так как она уменьшает сумму просроченной задолженности и задолженность становится 440338463 рублей.

Просроченная задолженность 440693219 рублей была без изменений в течение 10 дней. За каждый день просрочки на эту задолженность начисляется пени 1 . Поэтому в строке 1 в колонке Дни просроченной задолженности мы ставим 10, в колонке процентные числа 4406932190 таблица. Процентное число равно сумме просроченной задолженности умноженной на дни просроченного платежа и умноженное на процентную ставку.

Для получения реальной суммы пени процентное число делится на 100. В течение июня перечислений от страхователя больше не производилось. 10 июля является сроком уплаты страховых взносов для данного страхователя, поэтому нам необходимо посчитать сумму причитающуюся к платежу за прошедший месяц, т.е. с 11 июня по 10 июля. Для этого из отчетной формы-4ФСС за 6 месяцев 1998 года таблица мы берем начисленные страховые взносы за июнь от сложившегося фонда оплаты труда, они составят 113519224 рублей, зачтенные расходы по социальному страхованию за этот же месяц у страхователя сложились в размере 67723352 рублей, таким образом начисление пени производится на сумму недоимки полученную как результат разницы суммы начисленных страховых взносов и суммы зачтенных расходов по социальному страхованию 113519224 - 67723352 45795872. Таблица Расчетная ведомость начисления пени за неполное перечисление страховых взносов за 3-й квартал 1998 г. Даты платежа СУММЫ Сальдо, сумма просроченной задолженности Дни Процентные числа дебет кредит 1 30 06 440 693 219 0 440 693 219 10 4 406 932 190 2 10 07 0 354 756 440 338 463 0 0 3 10 07 53 040 349 0 493 378 812 1 493 378 812 4 11 07 0 1 552 738 491 826 074 1 491 826 074 5 12 07 0 1 414 474 490 411 600 4 1 961 646 400 6 1б 07 0 550 158 489 861 442 11 5 388 475 862 7 27 07 0 0 4 898 614 442 17 3 081 228 470 8 13 08 7 500 000 0 497 361 442 0 0 9 13 08 80 580 191 0 577 941 633 3 641 515 213 10 16 08 0 243 070 577 698 563 3 641 245 405 11 19 08 0 3 283 172 574 415 391 1 212 533 695 12 20 08 0 1 120 262 573 295 129 2 424 238 395 13 22 0 8 0 0 573 295 129 19 3 267 782 235 14 10 09 64 175 160 0 637 470 289 7 1 338 687 607 15 17 09 0 1 742 536 635 727 753 10 1 907 183 259 16 27 09 о 1 000 024 634 727 729 3 571 254 956 17 30 09 0 0 634 727 729 0 0 Итого начислено пени 248 279 286 24 827 928 573 х 0,01 Также учитываются при расчете пени и другие доходы начислено по актам страховых взносов стр.4, таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС - по дате ревизии возмещены пособия, выплаченные по трудовым увечьям и профзаболеваниям стр.6, таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС получено за путевки стр.7, таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС не принято к зачету расходов стр.8 таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС Суммы строк 6, 7, 8 должны распределяется равномерно к начисленным страховым взносам за месяцы отчетного периода, но это ведет к суммарному завышению пени за отчетный период, поэтому эти суммы присоединяют к сумме начисленных страховых взносов за последний месяц отчетного периода. получено от исполнительного органа Фонда на расчетный текущий счет стр.11, таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС - по дате перечисления дотация на путевки стр.11а, таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС - по дате перечисления.

Расходы по социальному страхованию в организациях страхователях отражаются помесячно стр.15, таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС . Эти данные по статьям расходов расшифровываются в таблице 3 расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования приложение. Поскольку в июнь месяц последний рассматриваемого нами квартала то мы прибавляем к получившейся сумме недоимке сумму прочих доходов.

Вычисляем чистый доход по прочим доходам данные заносятся в расчетную ведомость с нарастающим итогом, а для начисления пени берется сумма только за начисляемый период. Для данного страхователя согласно расчетным ведомостям за 1 и 2 квартал таблицы 14, 15 чистый доход по 6 строке составил 4179506 - 683029 3496477 по 7 строке 5996000 - 2248000 3748000. по 8 строке поступлений не было. Суммируем получившийся чистый доход 3496477 3748000 45795872 53040349. Эту сумму ставим в 3 строку начисления пени таблица по дебиту, так как эта сумма предназначенная к платежу и увеличивает сальдо просроченной задолженности до 493378812. Следующее платежное поручение в июле по перечислению страховых взносов от 11 июля на сумму 1552738 рублей. Эту сумму ставим 4 строкой, по кредиту и уменьшает сумму просроченной задолженности до 491826074 рублей, эту сумму ставим также по 4 строке в колонку просроченной задолженности.

Таким образом, предыдущая сумма просроченной задолженности оставалась неизменной 1 день и процентное число пени составило в 3 стоке 493378812. Следующее платежное поручение в июле поступило с пометкой от 12 июля 1414474 рублей.

Эту сумму ставим в 5 строку по кредиту и уменьшает сумму просроченной задолженности до 490411600 рублей.

Таким образом, сумма просроченной задолженности была неизменной 1 день и процентное число пени составило 1961646400. Платежное поручение от 16 июля на сумму 550158 рублей ставим в 6 строку по кредиту и просроченная задолженность после уменьшения составила 489861442, которая была неизменна 11 дней и процентное число составило 5388475862. На недоимку образовавшуюся в период с 1 июля 1993 года до 26 июля 1998 года включительно пени начислялось в размере 1 процента за каждый день просрочки. На недоимку, имевшуюся по состоянию на 27 июля 1998 года или образовавшуюся в период с 27 июля 1998 года до 21 августа 1998 года включительно в соответствия с письмом Пенсионного фонда Российской Федерации от 5 августа 1998 г. ЮЛ-16-1 1 5629-ИН и постановлением Фонда социального страхования от 15.10.98 09-370АН О порядке применения вновь установленных размеров пени по платежам в ФСС РФ - в размере 0,37 процента за каждый день просрочки.

Поэтому в расчет пени таблица вводится специальная строка которая подсчитывает сколько дней до указанного периода существует просроченная задолженность - 11 дней с 16 июля по 27 июля на нее насчитывается процентное число 3081228470. Срок уплаты страховых взносов за август не 10 как в июле, а 13, так как согласно Инструкции начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования, если срок уплаты страховых взносов совпадает с выходным праздничным днем, пеня начисляется со дня второго рабочего дня после выходного праздничного дня. 10 июля является сроком уплаты страховых взносов для данного страхователя, но так как 10 августа выходной, то пени будут начисляться только с 13 августа.

На 13 августа относится и срок дотации, полученный в предыдущем месяце с 10 июля по 13 августа.

Дотации по социальному страхованию заносятся из ЖО-7 и распределяются по месяцам и относятся на дату уплату страховых взносов.

Данный страхователь в течение 1 месяца с 10 07 по 13 08 получил дотацию 7 500 000, эта сумма относится в строку 8 по дебету и увеличивает задолженность страхователя 497361442. Предыдущая сумма была неизменна 28 дней. Подсчитаем, какое количество страховых взносов должен уплатить страхователь за 3 квартал.

Для этого берем сложившиеся страховые взносы в первом месяце квартала июль 128830767 рублей и отнимаем сложившиеся в этом месяце расходы 48250576 рублей.

Таким образом, сумма к перечислению в Фонд социального страхования на 13 августа составила 80580191 рублей ее ставим в 9 строку по дебету и онаувеличивает задолженность до 577941633 рублей.

За август страхователем было перечислено 4646504 рублей с разными датами банковских отметок.

Поставим перечисления в расчетную ведомость перечисления пени по датам, уменьшая сумму просроченной задолженности страхователя.

Так первое платежное поручение 243070 от 16 августа поставили в 10 строку и она уменьшила сумму просроченной задолженности до 577685563 рублей.

Предыдущая задолженность 577941633 рублей была неизменна 3 дня и при ставке начисления 0,37 процентное число составило 641515213. Второе платежное поручение в августе месяце на сумму 3283172 руб. поступило с банковской отметкой от 19 августа.

Просроченная задолженность, которая образовалась после перечисления предыдущего платежного поручения, была неизменна 3 дня и процентное число на нее составило 641245405. Последнее платежное поручение, в этом месяце, было получено от 20 августа на сумму 1120262 рублей, было поставлено В 12 строке по кредиту и уменьшила просроченную задолженность до 573295129 рублей.

Процентное число по предыдущей задолженности составило 212533695, т.к. задолженность была без изменений в течении одного дня. 22 августа произошло изменение процентной ставки начисления пени и поэтому в расчете пени была введена дополнительная строка 13 от 22 08. При подсчете процентного числа по 12 строке за два дня просроченного платежа по ставке 0,37 мы получает 424238395. Следующий срок уплаты страховых взносов за август - это 10 сентября.

Поэтому по 14 строке таблица 17 ставим сумму недоимки сложившейся на август месяц.

Она равна начисленные страховые взносы за август минус расходы по социальному страхованию произведенные за этот месяц 121694924 - 57519764 64175160 и помещаем в 14 стр. по дебету на 10 09 и увеличивает просроченную задолженность до 637470289. Предыдущая сумма просроченной задолженность находилась без изменения 21 день. Причем из них 19 дней по новой ставке 0,3 и процентное число составило 3267782235. За сентябрь страхователь перечислил 2742560 двумя платежными поручениями с банковскими отметками за 17 09 и 27 09. Эти суммы мы ставим в 15 и 16 строки по кредиту таблица 17 . Они уменьшили просроченную задолженность до 635727753руб. и затем 634727729 руб. Сумма просроченной задолженности образовавшаяся до поступления платежных поручений оставалась неизменной 7 дней и процентное число составило 1338687607. Просроченной задолженностью образовавшейся после перечисления от 17 09 оставалась неизменной до перечислением от 27 09, т.е. 10 дней и процентное число по ней составило 1907183259. Последняя 17 строка - 30 сентября - это дата завершения начисления пени за этот квартал, вводится принудительно, просроченная задолженность была неизменной 3 дня с 27 09 до 30 09 процентное число составило 571254956. Сумма всех процентных чисел за3 квартал 1996 года составила 24827928573, для того чтобы получить сумму пени процентное число умножается на 0,01 и получаем 248279286 рублей.

Таким образом расчетные ведомости по начислению пени и расчетные ведомости по форме-4 ФСС РФ представляют собой 2 связанных ме- жду собой самостоятельных потока документов.

Очевидно, что необходим некий способ контроля согласованности этой бухгалтерской документации.

Ситуация осложняется тем, что оба потока имеют смещенные относительно друг друга реальные сроки отчетности.

Так расчетная ведомость начисления пени учитывает производит расчеты по датам с календарного начала по календарное окончание квартала.

А у расчетной ведомость по Форме-4 ФСС РФ начало отчетного срока - это следующий день после срока уплаты страховых платежей за последний месяц предыдущего квартала по дату уплаты страховых платежей последнего месяца текущего квартала.

С этой целью вводится процедура контроля правильности ведения расчетной ведомости по начислению пени. По обоим расчетным ведомостям по форме-4 ФСС РФ за предыдущий квартал таблица 15 и по расчетной ведомости начисления пени за текущий квартал таблица 17 независимым образом может быть вычислен один и тот же показатель - сумма просроченной задолженности, сложившейся на дату выплаты заработной платы за последний месяц прошедшего квартала.

В приведенном примере начисления пени таблица 17 просроченная задолженность на 10 июля равна 493378812 руб. Эта величина по отчету Формы-4 ФСС РФ страхователя за прошедший квартал таблица 15 подсчитывается следующим образом из общей задолженности страхователя сложившейся за предыдущий квартал в размере 674914528 рублей таблица 15 стр.19 вычитается сумма вошедших в нее штрафных санкций 46531039 рублей задолженность по штрафным санкциям на начало года таблица 15 стр.1а, а также пени начисленные в течении второго квартала 134649921 рублей таблица 15 стр.3 . Однако полученная сумма не совпадет с суммой просроченной задолженности на дату уплаты страховых платежей за последний месяц прошедшего отчетного периода, так как страхователь в начале текущего отчетного периода до даты уплаты страховых взносов 10 июля перечислил сумму в размере 354756 рублей. Эту сумму также надо вычесть из задолженности страхователя, так как она уменьшает сумму просроченной задолженности.

В результате получаем 647914528-46531039-134649921 - 354756 493378812, что говорит о правильности перехода в начислении пени со 2 квартала к 3 кварталу.

Аналогичным образом необходимо учитывать и полученные страхователем дотации, сроки получения которых находятся между календарным началом квартала и сроком уплаты страховых взносов за последний месяц прошедшего отчетного периода, так как они не могут быть учтены в расчетной ведомости фор-мы-4 ФСС РФ за прошедший квартал, но увеличивают сумму просроченной задолженности страхователя на эту дату. 3.4.