Анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Изучив динамику и выполнение плана по реализации продукции и выполнению договоров поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема Рис. 3.2 Возможны два варианта методики анализа реализации продукции.

Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид Отсюда Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так Отсюда где соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода Рис. 3.2 Схема факторной системы объема реализации продукции ъТП - стоимость выпуска товарной продукции РП - объем реализации продукции за отчетный период остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс товарной продукции.

Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства продукции.

Их можно объединить в три группы 1 обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования ВП ЧР х ГВ, РП ЧР х ГВ х Дв, 2 обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования ВП ОПФ х ФО, РП ОПФ х ФО х Дв, 3 обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования ВП МЗ х МО, РП МЗ х МО х Дв, где Дв доля реализованной продукции выручки в общем объеме валовой продукции.11 В.А.Луговой Учет затрат на производство и реализацию продукции работ, услуг М-94 г Расчет влияния данных факторов на объем, валовой и реализованной продукции можно произвести одним из приемов детерминированного факторного анализа.

Затем, зная причины изменения среднегодовой выработки персонала, фондоотдачи и материалоотдачи, следует установить их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста за счет i-го фактора соответственно на фактическую численность персонала, фактическую среднегодовую стоимость основных производственных фондов и фактическую сумму потребленных материальных ресурсов Рис.3.3 Источники резервов увеличения объема и реализации продукции Основные источники резервов увеличения выпуска и реализации продукции показаны на рис. 3.3 Определение величины резервов по первой группе производится следующим образом где - резерв роста валовой продукции соответственно за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего времени в связи с сокращением его потерь и повышения среднечасовой выработки РКР - резерв увеличения количества рабочих мест РФРВ - резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия РЧВ - резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии, организации производства и рабочей силы - возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.

По второй группе резервы увеличения производства продукции за счет увеличения численности оборудования РК , времени его работы РТ и выпуска продукции за один машинно-час РЧВ рассчитываются по формуле По третьей группе резервы увеличения выпуска продукции исчисляются следующим образом а дополнительное количество i -го материала делится на норму его расхода на единицу i-го вида продукции и умножается на плановую цену единицы продукции.

Затем результаты суммируются по всем видам продукции б сверхплановые отходы материалов делятся на норму их расхода на единицу i-го вида продукции и умножаются на плановую цену единицы соответствующего вида продукции, после чего полученные результаты суммируются в планируемое сокращение нормы расхода i-го ресурса на единицу i-го вида продукций умножается на планируемый к выпуску объем производства i-го вида продукции, полученный результат делится на плановую норму расхода и умножается на плановую цену данного изделия, после чего подсчитывается общая сумма резерва валовой продукции В заключение анализа обобщают выявленные резервы увеличения производства и реализации продукции. Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов.

Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов.11 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет М. Инфра - М 1997 Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия.

Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой после уплаты НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды и полной себестоимостью реализованной продукции.

Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции. Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются - систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли - определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты - выявление резервов увеличения объемов реализации продукции и суммы прибыли - оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности - разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету 46, 47, 48 и 80, финансовой отчетности ф.2 Отчет о прибылях и убытках, а также соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия.

Методика анализа финансовых результатов Савицкой Г.В. представляет анализ результатов деятельности предприятия из нескольких разделов - анализ состава и динамики балансовой прибыли - анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг - анализ уровня среднереализационных цен - анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности - анализ рентабельности деятельности предприятия - методика подсчета резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности - анализ распределения и использования прибыли предприятия.

Обращу внимание лишь на некоторые из вышеперечисленных разделов. Анализ состава и динамики балансовой прибыли. В анализе используются следующие показатели прибыли балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль. В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли по методике Г.В. Савицкой учитываются информационные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Анализ состава и динамики балансовой прибыли можно провести в следующей таблице.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы. Таблица 3.1 Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли за отчетный год. Состав ба- лансовой прибыли Прошлый год Отчетный год Фактическая сумма т.р. структура факт План сумма прибы- ли в сопоставимых ценах сумма структура сумма структура Балансовая прибыль 132000 100 157400 100 140000 100 120000 Прибыль от реализации продукции 127000 96,21 150000 95,3 135000 96,43 120000 Прибыль от прочей реализации 5000 3,79 7400 4,7 5000 3,57 - Внереализационные финансовые результаты Прибыль от реализации в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности объема реализации продукции VPП ее структуры УДi себестоимости Сi и уровня среднереализационных цен Цi. Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли.

Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли.

Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратной пропорциональной зависимости снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот. Таблица 3.2. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб. Показатель План План, пересчитанный на фактический объем продаж Факт Выручка от реализации продукции за вычетом НДС и других отчислений от выручки ВР 10 120000 150000 Полная себестоимость реализованной продукции ПС 85600 101500 126400 Прибыль от реализации продукции П 14400 18500 29600 Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот. Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом ценных подстановок, используя данные, приведенные в таблице 3.2. Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции П 18500-14400 4100 тыс. руб. Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливают сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж Пс 101500-150000 -48500 тыс. руб. Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию устанавливается сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах Пц 150000-120000 30000 тыс. руб. Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической.

Основные источники внереализационных финансовых результатов.

Методика их анализа.

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции.

Это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки убытки от стихийных бедствий и т.д. Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями.

При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок. Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушение договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Сумма полученных дивидендов зависит от количества приобретенных акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, налоговой политикой государства и т.д. В заключении анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций. В условиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности является получение прибыли.

Прибыль обеспечивается формированием бюджетных доходов. Поэтому прибыль является конечным результатом деятельности предприятия. Анализ прибыли находится в непосредственной связи с порядком ее формирования. Анализ финансовых результатов предприятия начинается с оценки динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль. Затем производят количественную оценку влияния на изменение прибыли от реализации продукции следующих основных факторов 1. Влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию И1 И1 Р1-Р2, где Р1- реализация в отчетном году в ценах отчетного периода Р2 - реализация в отчетном году в ценах базисного периода. 2. Влияние прибыль изменений в объеме продукции И2 И1 П0К1- П0 где П0 - прибыль базисного периода К1 - коэффициент роста объема реализованной продукции.

К1 С1.0 С0, где - С0 - себестоимость реализованной продукции базисного периода -себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного периода. 3. Влияние на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции И3 И3 П0 К2-К1 , где К 2-коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам К2 Р1.0 Р0, Где Р0 - реализация в базисном периоде, Р1.0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода. 4. Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции И4 И4 С1.0 - С1, где С1.0 - себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного периода С1 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период. 5. Влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции И5 И5 С0К2 - С1.0, Кроме того, рассчитываются влияние на прибыль изменений цен на материалы, тарифы и услуги И6 и экономии, вызванной нарушением хозяйственной дисциплины И7. Сложив величины показателей влияния на прибыль всех изменений, получим суммарное выражение влияния всех факторов на прибыль от реализации продукции И, т.е. 7 И ?Иi i 1 Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность.

Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции.

Исходя из состава имущества предприятия, в которое вкладываются капиталы, и проводимых предпринимателями хозяйственных и финансовых операций существует система показателей рентабельности. 1. Рентабельность имущества активов предприятия Чистая прибыль Средняя величина активов им-ва х 100 2. Рентабельность внеоборотных активов Чистая прибыль ср. величина внеоб А х 100 3. Рентабельность оборотных активов Чистая прибыль ср. величина Об. А х 100 4. Рентабельность инвестиций П до уплаты налогов р-та б-са - Кр. Обяз-ва х 100 5. Рентабельность собственного капитала Чистая прибыль Соб. К х 100 6. Рентабельность заемных средств Плата за пользование кредитом Кр Долг. кредиты х 100 Плата за пользование кредитами включает проценты за пользование кредитами расходы по уплате процентов, возникающих у предприятия при расчетах с поставщиками, средства, перечисляемые в бюджет за несвоевременную уплату налогов. 7. Рентабельность совокупного используемого капитала вложений капитала Плата за пользование кредитом Чист. П А им-во х 100 8. Рентабельность реализованной продукции Чистая прибыль В рп х 100 С помощью перечисленных выше показателей рентабельности можно проанализировать эффективность использования активов предприятия, т.е. финансовую отдачу от вложенных капиталов.

Из таблицы 3.3. видно, что результат отчетного года улучшился, по сравнению с прошлым годом Это объясняется увеличением объемов реализации продукции, а ткаже прочей реализации.

Рассчитаем размеры влияния на прибыль указанных выше факторов применительно к данным ОАО Холод тыс. руб. 1. Влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованные услуги И1 И1 150000-120000 30000 тыс. руб. 2. Влияние на прибыль изменений в объеме продукции И2 Рассчитываем коэффициент роста объема реализованных услуг в оценке по отпускным ценам К1 150000 130000 1,154 И2 130000х1,154-130000 20020 тыс. руб. Таблица 3.3 Показатели финансовых результатов ОАО Холод тыс.руб. Показатель Прошлый год Отчетный год В к началу периода 1. Выручка от реализации без НДС и акцизов 127000 150000 118,1 2. Затраты на производство реализованных услуг 105200 126400 120,15 3. Результат от реализации услуг 21800 29600 135,78 4. Результат от прочей реализации 5000 7400 148,00 5. Результат от внереализационных операций 6. Прибыль убыток отчетного периода стр140 26800 37000 138,06 7. Чистая прибыль 17420 24050 138,06 3. Влияние на прибыль изменений в объеме услуг за счет структурных сдвигов в составе услуг И3 Рассчитываем коэффициент роста объема К2 120000 10 1,200 И3 130000х 1,200-1,154 5980 тыс. руб. Таблица 3.4 Финансовые показатели ОАО Холод тыс.руб. показатель Прошлый Год По базису на фактические услуги Отчетный год Факт. Данные с корректировкой на изменение цен Выручка от реализации 127000 130000 150000 120000 Затраты на производство 105200 105500 126400 101500 Прибыль убыток от РП 21800 24500 29600 18500 4. Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции, услуг И4 И4 105500-101500 4000 тыс. руб. 5. Влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе услуг И5 И5 105200х1,200-105500 20740 тыс. руб. Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности ОАО Холод, является рентабельность.

Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в финансовые операции.

Существует система показателей рентабельности.

Таблица 3.5 Анализ уровня рентабельности тыс.руб. строки Показатели За прошлый год За отчетный год 1. П отчетного периода 26800 37000 2. Реализация продукции без НДС 10 150000 3. Среднегодовые остатки материальных оборотных средств, т.р. 14600 25400 4. Коэффициент закрепления оборотных средств стр 3 стр 2 0,146 0,169 5. Прибыль на рубль реализованный продукции стр 1 стр 2 0,268 0,247 6. Уровень рентабельности предприятия стр 1 стр 3 х100 183,56 145,67 Вывод уровень рентабельности за отчетный год составил 145,67 , а за прошлый год 183,56 , т.е. рентабельность снизилась на 37,89 пункта.

Увеличение коэффициента закрепления оборотных средств, т.е. снижение их оборачиваемости, привело к снижению рентабельности производства.

Рентабельность активов или имущества Ра Пв А 1 2 3 х100 Р0 26800 64000х100 41,88 Р1 -37000 83000x100 44,58 т.к. рентабельность активов увеличилась на 6,45 , что оценивается положительно для предприятия.

Рентабельность имущества 0А0 Холод так же снизилась по сравнению с прошлым годом на 14,66 Рентабельность капитала 1Рсоб к-ла Пчист Соб. Кх100 Вал. б-са - Евсех зад-ть обяз-в - акционеров VI V Р особ к-ла 17420 145700х100 11,96 Р1 соб к ла 24050 186300х100 12,91 Рентабельность собственного капитала увеличилась на 7,36 по сравнению с базисным периодом.

Из таблицы видно, что рентабельность имущества увеличилась на 14,66 , это произошло за счет. Таблица 3.6 Анализ использования имущества.

Анализ рентабельности имущества т. руб. Показатели тыс.руб базис факт изменение 1.Пваловая 26800 37000 10200 2. Стоимость имущества 399-390 145700 186300 13600 3. Рим-ва 1 2х100 183,94 198,60 14,66 4. Внетто 10 150000 50000 5. Пвал на 1 руб. выручки руб 1 4 0,268 0,247 -0,021 6. Отдача им-ва 4 2 руб 0,686 4,054 3,368 7. Внеобор. активы, т.р. 15000 26000 11000 8. Ф емкость в необ. активов 7 4 , руб 0,150 0,173 0,023 9. Обор. активы Пр 64000 83000 19000 10. k закрепления обор. акт. 9 4 , руб 0,640 0,553 -0,087 1 Пваловой, 2 Стоимости имущества Прибыль валовая увеличилась на 10200 т.р. и это привело к увеличению рентабельности на 68,5 Ри Р1-Р1 -198,6-183,94 14,66 Т.к. стоимость имущества предприятия увеличилась на 13600 т.р. в результате рентабельность имущества увеличилась на 14,66 . Из таблицы видно, что увеличение рентабельности на 14,66 произошло за счет увеличения валовой прибыли и стоимости имущества.

В то же время на виду уменьшение прибыли на 1 рубль выручки на 0,021 р. фондоемкость внеоборотных активов увеличилась на 0,023 руб что оценивается отрицательно, т.е. внеоборотные активы используются неэффективно.

Оборотные активы также используются неэффективно, об этом свидетельствует увеличение коэффициента закрепления на 0,087 Таблица 3.7. Вертикальный компонентный анализ финансовых результатов. Показатель Прошлый год отчетный год тыс. руб. тыс. руб. А 1 2 3 4 1. Всего доходов и поступлений стр. 010 стр. 060 стр. 080 стр. 090 стр. 120 132000 100 157400 100 2. Общие расходы финансово-хозяйственной деятельности стр. 020 стр. 030 стр. 040 стр. 070 стр. 100 стр. 130 105200 79,7 126400 80,3 3. Выручка от реализации стр. 010 127000 100 150000 100 4. Затраты на производство в том числе 105200 82,83 126400 84,27 себестоимость продукции стр. 020 105200 100 126400 100 коммерческие расходы стр. 030 5. Прибыль убыток от реализации стр. 050 26800 20,3 37000 23,5 6 прочие расходы стр. 130 7. Прибыль убыток отчетного периода стр. 140 26800 20,3 37000 23,5 8. Налог на прибыль стр. 150 9380 7,11 12950 8,23 9. Чистая прибыль 17420 13,2 24050 15,3 Несложным, но весьма эффективным по своим аналитическим возможностям является вертикальный анализ отчета о финансовых результатах и их использовании.

Проще всего его оформить в виде аналитической таблицы.

Ее назначение - характеристика динамики удельного веса основных эмитентов валового дохода предприятия, коэффициент рентабельности продукции, влияния факторов на изменение в динамике чистой прибыли. Основные выводы по данным, представленным в таблице 3.7. При этом строка 3 свидетельствует о том, что весь доход предприятия получен не только от основной деятельности увеличение показателей по строкам 2 и 4 - отрицательная тенденция, т.к. это свидетельствует об увеличении затрат на производство увеличение показателей по стр.5 благоприятно и свидетельствует об уменьшении затрат на производство увеличение показателей по стр.7 и стр.9 также указывают на положительные тенденции в организации производства на данном предприятии разные темпы изменения этих показателей в динамике могут быть вызваны в основном корректировкой системы налогообложения.

Следует отметить, что показатель чистой прибыли является таковым лишь условно, поскольку он включает в себя платежи в бюджет за счет прибыли, которые могут быть выявлены лишь по данным учета.

Анализ по рассмотренной схеме завершается сводом основных, по мнению аналитика бухгалтера, финансового менеджера, аналитических показателей.

Необходимо почерпнуть, что рассмотренная методика - составная часть так называемого внешнего анализа, основу информационного обеспечения которого составляет бухгалтерская отчетность.

В том случае, если аналитику доступные данные текущего учета, целый ряд показателей может быть уточнен, кроме того, становится доступным и другие направления анализа.

При расчете прогнозов по показателям финансовых результатов прежде всего необходимо вделать деление расходов на постоянные и переменные пост. расходы арендная плата, з пл. упр. персонала, амортизация С С РП 100100 126400 переменные з пл. рабочих, отчисления на соц. страх, матер, затраты 26300 Чтобы получить прибыль при прогнозировании можно использовать формулу П Вх 1-Д - Расх. пост. в целом по п п. Пример расчета прогнозирования финансовых результатов 1. Фактически за анализируемый период Врп 150000 т.р. 2. Затраты полн. с с ф 2 126400 т.р. в т.ч. а пост. расходы 100100 V б перем. расходы 26300 в П от РП 37000 г уд. вес перем. расходов на 1 рубль В б 1стр 26300 150000 ,0175 Прогнозируем на будущий период квартал постоянные расходы увеличить на 50000 тыс. р. с 100100 до 150100 Какой же минимальный объем выручки от реализации д.б. при бесприбыльной работе при росте постоянных расходов.

Вmin Рпост 1-Д 150100 1-0,175 150100 0,825 181940 т.р. Проверка Вmin С расх. пост. 150100 181940 181940 расх. перем.

ВхД 181940х0,175 31840. Вывод при росте постоянных расходов на 20000 т.р. минимальный объем выручки д.б. 181940 т.р т.е. объем должен возрасти на 31940 181940-150000 . В этом случае п п полностью покроет свои затраты, а именно постоянные 150100 и переменные 26300. Однако прибыли нет, значит меньше 181940 нельзя прогнозировать объем выручки. Сделаем расчет суммы прибыли, если объем выручки прогнозируем 20 т.р т.е. больше, чем выручка минимальная.

П Вх 1-Д -Рпост 20х 1-0,8 -150100 14900т.р. Проверка В П С расх. пост. 150100 20 26300 расх. перем. 20х0,175 35000 Предложенный порядок расчета выручки, себестоимости и прибыли может применяться независимо от вида деятельности предприятия.

Рекомендации по улучшению финансового состояния ОАО Холод Для более эффективной и прибыльной деятельности ОАО Холод предлагаем провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности, и исходя из него предложить меры для дальнейшей работы предприятия. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Для улучшения финансового положения ОАО Холод необходимо 1 следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Значительное превышение дебиторской задолженности создало угрозу финансовой устойчивости организации. Такое положение делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, но ОАО Холод дополнительных источников не привлекло 2 контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям 3 по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам. В целях борьбы с неплатежами с 1.01.1995г вступил в силу указ Президента РФ Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обстоятельствам за оказание услуг. Этим указом определен трехмесячный срок фактического получения услуг дебитором, в течении которого должны быть приведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем.

Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности в отчетном году составила Врп 150000 1. ОДЗ оборотов 5,5 оборота ДЗ 27270 средний срок погашения составил 360 дней 5,5 65 дней. При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов.

Этот показатель характеризует качество дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности. ДЗ стр 230 стр 240 Удз х100 х100 Тек. А стр 290 Удзо 27270 64000 х100 42,6 Удз1 38800 83000 х100 46,7 Удз Удз1 - Удзо 46,7-42,6 4,1 Так как Удз 4,1 , это свидетельствует о снижении ликвидности на 4,1 . Данные таблицы 3.8 показали, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом ухудшилось.

На 96 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности который составил 113 дней. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности составила 66.2 , то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности. Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что ОАО Холод имеет определенные проблемы с дебиторами и эти проблемы не уменьшились в отчетном году по сравнению с прошлым.

Таблица 3.8 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности. Показатели Прошлый год Отчетный год Изменение 1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах 20.8 3.2 -17.6 2. Период погашения ДЗ, дни 17 113 96 3. Доля ДЗ в общем объеме стоимости, 32.8 66.2 33.4 Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью. 1. Необходимо контролировать состояние расчетов с заказчиками, особенно по отсроченным задолженностям. 2. Установить определенные условия кредитования дебиторов ОАО Холод например - заказчик получает скидку 2 в случае оплаты выполненных работ в течении 10 дней с момента принятия заказчиком выполненных работ - заказчик оплачивает полную стоимость, если совершилась в период с 11-го по 30-й день кредитного периода - в случае неуплаты в течении месяца заказчик будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина каждого зависит от момента оплаты. 3. По возможности ориентироваться на большое число заказчиков, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими заказчиками. 4. Следить за отношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности к величие баланса на начало оценочного периода составила 47 70х100 67,1 . Доля КЗ1 124 245х100 45 Такое положение свидетельствует об увеличении бесплатных источников покрытия потребности организации в оборотных средствах.

Таблица 3.9 Анализ состояния кредиторской задолженности ОАО Холод Показатели Н. г. К. г. Уд. вес в общей сумме кредит. задолженности, Н. г. К. г. 1. Поставщики и подрядчики 2. По оплате труда 8 6.5 3. По соцстрахованию 2 8 4,3 6.5 4. Задолженность перед бюджетом 28 22.5 5. Авансы полученные 41 63 87.2 50.8 6. Прочие кредиторы 4 17 8.5 13.7 7.Кредиторская задолженность, всего 47 124 100 100 По данным таблицы можно сказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составила авансы полученные на н. г. 87.2 , а к. г. 50.8 . В составе обязательств ОАО Холод условно выделена задолженность срочная задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению и обычная авансы полученные, задолженность прочим кредиторам, поставщикам. Исходя из этого в начале года доля срочной задолженности в составе обязательств ОАО Холод соответствовала 2 47х100 4.3 , а к концу отчетного периода эта величина составила 8 8 28 124x100 35.4 . Срочная задолженность перед кредиторами возросла 31.1 . По данным таблицы ОАО Холод имела за анализируемый период определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.

В данном пункте главы 3 изложены рекомендации по улучшению финансового состояния ОАО Холод. В первую очередь необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей, ориентироваться на увеличение заказчиков по мере возможности и установить определенные условия кредитования дебиторов ОАО Холод. Заключение В результате проведенных в данной дипломной работе исследований нами рассмотрены теоретические основы учета и анализа реализации продукции, рассмотрено определение реализации с точки зрения гражданского и налогового законодательства, проведен анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

На основании проведенных теоретических исследований можно обозначить следующие проблемы учета реализации в рамках действующего законодательства.

В соответствии с новым Планом счетов общехозяйственные расходы предприятия могут быть списаны с кредита счета 26 Общехозяйственные расходы в дебет счета 46 Реализация продукции работ, услуг. В этом случае фактическую производственную себестоимость продукции исчисляют без учета общехозяйственных расходов.

На счете 46 общехозяйственные расходы будут отражаться отдельной статьей.

Появление этой статьи вызывает необходимость использования нового для отечественной практики термина - предельный маржинальный доход. Величину маржинального дохода определяют вычитанием из выручки от реализации продукции за вычетом налога на добавленную стоимость фактической производственной себестоимости реализованной продукции.

Вычитанием из маржинального дохода общехозяйственных и коммерческих расходов исчисляют прибыль от реализации продукции. Следует отметить, что метод реализации продукции по отгрузке пока не получил широкого распространения в нашей стране кроме строительной промышленности, хотя он повсеместно используется в международной практике.

Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих предприятий, недостаточность распространения вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания, невозможность создания текущих резервов сомнительных долгов разрешается указанный резерв создавать после окончания отчетного года и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и этот метод учета реализации продукции найдет широкое применение.

Но на данный момент, использование этого метода не кажется целесообразным. В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции. Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

Помимо вышеизложенных общих проблем в ОАО Холод существуют специфические проблемы При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную реализованную продукцию и остатки ее на складах. В ОАО Холод разница между оптовыми ценами и фактической себестоимостью, на протяжении 1999 года, была очень велика 6,5 затраченных рублей на 1 полученный, но в этом году ситуация улучшилась, и это дает надежду на то, что предприятие может стать еще рентабельней.

При использовании счета 37 Выпуск продукции работ, услуг отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 46 Реализация продукции работ, услуг. Для улучшения финансового положения ОАО Холод необходимо 1. следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Значительное превышение дебиторской задолженности создало угрозу финансовой устойчивости организации. Такое положение делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, но ОАО Холод дополнительных источников не привлекло 2. контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям 3. по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В целях борьбы с неплатежами с 1.01.1995г вступил в силу указ Президента РФ Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обстоятельствам за оказание услуг. Этим указом определен трехмесячный срок фактического получения услуг дебитором, в течении которого должны быть приведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем. На основании проведенных в дипломной работе расчетов для оценки результатов деятельности предприятия можно сделать следующие выводы - все основные показатели финансового положения предприятия по отношению к прошлому году выросли реализация на 118,1 , прибыль на 138 , чистая прибыль на 138 рентабельность продукции снизилась на 26,025 по отношению к прошлому году рентабельность активов предприятия увеличилась на 6,45 наряду с этим отрицательные тенденции снижения прибыли на 1 рубль выручки - на 0,021 р а также увеличение фондоемкость внеоборотных активов - на 0,023 руб.