Регулируемые и нерегулируемые затраты и доходы

Регулируемые и нерегулируемые затраты и доходы. Затраты и доходы, регистрируемые по центрам ответственности, классифицируются как регулируемые и нерегулируемые менеджером центра ответственности.

Все затраты регулируемы на определенном управленческом уровне. Например, высшее руководство организации имеет право распоряжаться всеми средствами производства организации и увеличивать или сокращать число нанимаемых менеджеров.

Однако не все затраты могут регулироваться на низшем уровне управления, поэтому есть необходимость в том, чтобы бухгалтер, составляя отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности, подразделял затраты на регулируемые и нерегулируемые. Если не классифицировать затраты по этим двум категориям, то будет довольно трудно дать оценку управленческой деятельности менеджера.

Кроме того, менеджеры могут быстро потерять интерес к осуществлению контроля над затратами и их регулированию, если они обнаружат, что их работа оценивается по статьям затрат, которые находятся вне сферы их компетенции. Регулируемые затраты логически являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами. В противном случае затраты должны вполне определенно классифицироваться как не регулируемые со стороны менеджера данного центра ответственности.

Подразделив затраты таким образом, необходимо провести детальный анализ регулируемых затрат для того, чтобы менеджер центра ответственности и руководитель, стоящий над ним, могли точно определить затраты, данные о которых расходятся с плановыми. Данный образец представляет собой типичный отчет об исполнении сметы, который может быть представлен менеджеру центра ответственности. Сметные затраты, сомФактические затраты, сомОтклонение от сметы, сомРегулируемые затратыОсновные материалы16500153001200Труд производственных рабочих21000220001000Труд вспомогательного персонала30003200200Время простоя500400100Горючее8001000200Вспомог ательные смазочные материалы400500100Канцелярские товары30028020ИТОГО4250042680180Нерегули руемые затратыЖалованье14000140000Амортизация50 0050000Страхование20002200200ИТОГО210002 12000200 В этом отчете регулируемые затраты классифицированы по различным важным категориям расходов.

При этом подчеркивается отличие между сметными показателями и фактическими результатами. Разница между сметными и фактическими затратами, называется отклонением от нормативных сметных затрат.

На практике может потребоваться более детальный анализ регулируемых затрат. Например, иногда следует прибегнуть к анализу, как труда основных производственных рабочих, так и основных материалов по категориям работ и различным типам используемых материалов соответственно. 3.2. Динамика затрат Классификация затрат по такому параметру, как динамика в зависимости от изменения объема уровня производства, представляется также очень важной для осуществления контроля и регулирования.

Предположим, что в структуру регулируемых затрат по данному центру ответственности включаются только переменные затраты. Сметная сумма затрат на единицу произведенной продукции составляет 1 сом, и по смете запланирован на следующий период выпуск 400 ед. продукции. Фактический объем производства на данный период составил 500 ед. при фактических затратах 480 сом. Образец, представленный ниже, содержит два возможных варианта отчета об исполнении сметы, составленных при помощи двух методов.

А Неправильный методБ Правильный методСметные затраты, сомФактические затраты, сомСметные затраты, сомФактические затраты, сомПеременные затраты 400 480Переменные затраты 500 480 Согласно неправильному методу сравниваются фактические затраты на выпуск 500 ед. продукции со сметными затратами на 400 ед. Вполне очевидно, что здесь сравниваются неадекватные случаи разные объемы производства, и поэтому такой путь не может быть использован для оценки работы менеджера по контролю и регулированию затрат.

Фактически данный вариант отчета об исполнении сметы показывает, что менеджер действовал крайне неудачно при контроле за затратами и их регулировании. На самом же деле это совсем не так. При помощи правильного метода сравниваются фактические затраты на 500 ед. продукции со сметными затратами на 500 ед. продукции и четко показывается, что действия менеджера по контролю за затратами и их регулированию были вполне успешными.

При осуществлении контроля и регулирования затрат важно сравнивать фактические и сметные затраты для одного и того же объема выпуска продукции. Для этого полные затраты должны быть сначала разделены на постоянные, переменные, полупостоянные и полупеременные, чтобы можно было привести сметные затраты к реальному объему производства того периода, за который оценивается работа менеджера. Такой подход иначе называется составлением сметы с учетом изменений затрат, связанных с колебаниями объема производства, или гибкой сметы.

IV. КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ, УТВЕРЖДЕННАЯ МИНИСТЕРСТВОМ ФИНАНСОВ КР Согласно ПОЛОЖЕНИЯ о порядке определения расходов, связанных с получением дохода, подлежащих вычету при определении налогооблагаемой прибыли расходы налогоплательщика, связанные с получением дохода, подразделяются на 1. Операционные расходы - затраты, включаемые в производственную себестоимость - затраты, не включаемые в производственную себестоимость, но признаваемые расходами периода, в котором получен доход. 2. Расходы от не операционной деятельности, понесенные в периоде, в котором получен доход. 3. Чрезвычайные убытки, понесенные в периоде, в котором получен доход. 4.1. Операционные расходы 1.1. Производственная себестоимость включает в себя - прямые и косвенные материальные затраты - прямые и косвенные затраты на оплату труда - прочие производственные расходы. 1.1.2. Прямые и косвенные материальные затраты включают в себя а приобретаемые со стороны сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции выполнении работ, оказании услуг б материалы, тара и упаковка, используемые в процессе производства продукции работ и услуг для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемые на другие производственные нужды проведение испытаний, контроля, содержание и эксплуатация основных средств, как собственных, так и арендованных, стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря и других средств труда, не относимых к основным средствам, стоимость спецодежды и других малоценных предметов расходы на материалы, используемые на ремонт основных средств, не включаются в состав производственной себестоимости.

Вычет этих расходов регулируется статьей 98 Налогового кодекса Кыргызской Республики в покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся дальнейшему монтажу и дополнительной обработке г работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или вспомогательными производствами и хозяйствами предприятия, за исключением работ и услуг по ремонту основных средств, порядок вычета которых регулируется статьей 98 Налогового кодекса д плата за использование природных ресурсов отчисления на воспроизводство минерально- сырьевой базы, на рекультивацию земель, плата за воду, плата за древесину, отпускаемую на корню и т.п. е приобретаемые со стороны топливо и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление производственных помещений, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые как собственным, так и арендованным транспортом ж потери от недостачи и порчи материальных ресурсов в пределах технологических норм. Стоимость возвратных отходов, тары и упаковки по цене их фактической реализации или использования, или оприходования на склад, уменьшают затраты на материалы.

Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, в составе материальных затрат учитывают стоимость товаров, предназначенных для продажи.

В стоимость материальных ресурсов включаются цена приобретения, комиссионные вознаграждения, связанные с приобретением, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, плата за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемую сторонними организациями, невозмещаемые налоги акциз, уплаченные при приобретении материальных ресурсов. 1.1.2. Прямые и косвенные затраты на оплату труда включают а начисленную заработную плату производственного характера за фактически выполненную работу, исходя из принятой на предприятии системы оплаты труда б выплаты в соответствии с принятой на предприятии системы премирования и иных форм материального поощрения в доплаты за особые условия работы в порядке, предусмотренном действующим законодательством, коллективными, трудовыми договорами контрактами г оплату за работу в выходные и праздничные дни, ночные и сверхурочные часы, в порядке, определенном действующим законодательством, коллективными, трудовыми договорами контрактами д оплату за брак и простои не по вине работника в соответствии с действующим законодательством е оплату за совмещение профессий ж оплату трудовых отпусков, предусмотренных действующим законодательством, коллективными, трудовыми договорами контрактами з оплата при переводах и перемещениях на нижеоплачиваемую работу в соответствии с действующим законодательством и гарантийные и компенсационные выплаты, оплачиваемые за счет средств налогоплательщика в соответствии с действующим законодательством к суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятиях согласно специальным договорам с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям л другие виды выплат, производимые в соответствии с действующим законодательством, коллективными, трудовыми договорами контрактами работникам, участвующим в производственном процессе.

Затраты на оплату труда производственных рабочих, связанные с проведением ремонта основных средств, не включаются в производственную себестоимость, порядок их вычета регулируется статьей 98 Налогового кодекса Кыргызской Республики. 1.1.3. Прочие производственные расходы включают а затраты по обеспечению производственного процесса сырьем, материалами, топливом и энергией, инструментами, приспособлениями и другими средствами и предметами труда б затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических норм, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия на поддержание чистоты и порядка на производстве обеспечения противопожарной и сторожевой охран на предприятии и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятия надзора и контроля за их деятельностью в затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, связанных с особенностями производства, предусмотренные соответствующим законодательством г материальные и социальные льготы, предоставляемые работникам, непосредственно участвующим в производственном процессе, включая но не ограничиваясь стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг, питания, продуктов, лекарств, затраты на оплату бесплатного жилья, бесплатное содержание детей в детских дошкольных учреждениях, возмещение затрат на образование, медицинское обслуживание, страхование за счет средств предприятия или сумм денежных компенсаций за вышеперечисленные услуги, все виды материальной помощи д затраты на содержание и обслуживание технических средств управления узлов связи, вычислительных центров, средств сигнализации, относящихся к производственному процессу е затраты на командировки, относящихся к производственному процессу, в порядке, определенному частью 2 статьи 94 Налогового кодекса Кыргызской Республики ж затраты по страхованию активов, связанных с производственной деятельностью з потери от брака и переделок некачественно выполненных работ и затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы к пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм или гибелью работника на производстве, выплачиваемые как в соответствии с законодательством, так и по решению налогоплательщика.

Расходом, подлежащим вычету в соответствии со статьей 94 Налогового кодекса Кыргызской Республики, является себестоимость реализации.

Для определения себестоимости реализации все вышеперечисленные затраты производственная себестоимость подлежат пересчету на объем реализованной продукции товаров.

Отчисления на социальное страхование на заработную плату персонала, занятого в производственном процессе, амортизация нематериальных активов производственного назначения, износ основных производственных фондов, не включаются в состав расходов, связанных с получением дохода.

Вычет этих расходов осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 97, 100 и 101 Налогового кодекса Кыргызской Республики соответственно. 1.2. Расходы периода - это - расходы по реализации - расходы по управлению - прочие операционные расходы.

В расходы периода включаются а расходы на оплату труда, перечисленные в подпунктах а, и, л пункта 1.1.2, относящиеся к управленческому персоналу б материальные и социальные льготы, перечисленные в подпункте г пункта 1.1.3, относящиеся к управленческому персоналу в материально-техническое и транспортное обслуживание деятельности аппарата управления, в том числе компенсации в пределах и сверх установленных норм за использование личного транспорта в служебных целях г прочие затраты, перечисленные в пункте 1.1.3, относящиеся к аппарату управления д оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством е представительские расходы расходы, связанные с приемом официальных представителей других предприятий, проведение презентаций, включая питание, посещение культурно-зрелищных мероприятий, сувениры, оплата услуг переводчиков и прочее обслуживание во время деловых переговоров и посещения культурно-зрелищных мероприятий ж расходы на подготовку и переподготовку кадров з затраты производственного характера на подготовку, освоение и развитие производства, в той мере, в какой они не подлежат капитализации, включая затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, сертификация продукции и товаров, изготовление и испытание моделей и образцов, выплаты авторских вознаграждений изобретателям и затраты, связанные со сбытом продукции, товаров, включая затраты по упаковке, хранению, погрузке, транспортировке, рекламе, организация и участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату и другие аналогичные затраты, затраты по изучению рынков сбыта и продвижению товаров на рынок маркетинг к расходы по страхованию активов, связанных с экономической деятельностью л потери и недостачи материальных ценностей сверх технологических норм м оплата консультационных и информационных услуг, аудиторских услуг н затраты по аннулированным производственным заказам о затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов п убытки по операциям с тарой р судебные издержки с убытки по безнадежным и сомнительным долгам т убытки от уценки товарно-материальных запасов у убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году ф присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с операционной деятельностью х оплата услуг банков ц налоги и неналоговые платежи, относимые на вычеты в соответствии с действующим законодательством земельный налог, отчисления для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, налог за пользование автомобильными дорогами ч другие общие и административные расходы производственного характера, не относимые на производственную себестоимость.

Предприятия торговли в составе затрат, связанных с реализацией, учитывают все торговые издержки, которые не включаются в себестоимость товаров.

Расходы периода не подлежат пересчету в соответствии с полученным доходом от реализации продукции товаров и вычитаются из совокупного годового дохода в том налоговом периоде, в котором они возникли.

Примечание вычеты по долгосрочным контрактам. При выполнении долгосрочных контрактов в фактически понесенных расходах, предусмотренных статьей 34 Налогового кодекса Кыргызской Республики, учитываются только расходы, относимые на производственную себестоимость.

Расходы периода, неоперационные расходы и чрезвычайные убытки, понесенные налогоплательщиком, подлежат вычету из совокупного годового дохода в том периоде, в котором они возникли. 4.2. Расходы от неоперационной деятельности В расходы от неоперационной деятельности включаются а арендная плата по финансируемой долгосрочной аренде б убытки от курсовых разниц по операциям с иностранной валютой в расходы по защите окружающей среды г присужденные или признанные штрафы, пени и неустойки, связанные с неоперационной деятельностью, кроме выплачиваемых в бюджет д расходы по безнадежным долгам, связанным с неоперационной деятельностью е расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг ж услуги независимых регистраторов з прочие расходы от финансовой деятельности. Расходы от неоперационной деятельности, связанные с уплатой процентов по долговым обязательствам, убытки от реализации и выбытия основных средств, а также от переоценки балансовой стоимости основных средств до возмещаемой стоимости, убытки от реализации ценных бумаг не учитываются в составе расходов, связанных с получением дохода.

Вычеты этих расходов регулируются статьями 95, 97 и 102 Налогового кодекса Кыргызской Республики соответственно. 4.3. Чрезвычайные убытки К чрезвычайным убыткам относятся необычные расходы, возникающие в результате событий или операций, выходящих за рамки обычной деятельности предприятия а убытки от стихийных бедствий, краж б потери в результате изменения законодательства принятие решений о национализации, о запрете на виды деятельности и т.д Расходы от неоперационной деятельности и чрезвычайные убытки не подлежат пересчету в соответствии с доходом, полученным от реализации продукции товаров, а подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они возникли.

V. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРИМЕРЕ АООТ КАИНДЫ-КАНТ АООТ Каинды-Кант расположено в Чуйской области Кыргызской Республики, в пгт Каинда.

Предприятие основано в 1963 г. в виде сахарного завода по переработке сахарной свеклы.

Сырьем для выпуска продукции являются сахарная свекла, выращиваемая в нашей республике и в соседних республиках, а также сахар-сырец, закупаемый на внешнем рынке.

Основной продукцией АООТ Каинды-Кант является сахар-песок.

Производство носит сезонный характер.

После окончания сезона проводятся ремонтные и подготовительные работы к новому сезону.

Основными поставщиками сахарной свеклы являются коллективные и индивидуальные крестьянские и фермерские хозяйства Кыргызской и Казахской Республик.

Согласно вышеприведенной классификации затрат можно классифицировать затраты АООТ Каинды-Кант за 1 месяц в виде следующей таблицы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ Для того чтобы удовлетворить требования различных пользователей бухгалтерской информации, затраты и доходы должны быть классифицированы.

Для правильной классификации затрат надо определить, к какому направлению учета они относятся, т.е. какова цель их учета. При этом под направлением учета понимается любое подразделение участок производства, где требуется самостоятельная калькуляция затрат.

Как было сказано выше, выделяются три направления учета затрат для оценки запасов готовой продукции принятия решения осуществления процесса контроля и регулирования.

Для оценки запасов готовой продукции мы подразделили затраты на производственные и непроизводственные, при этом производственные затраты в свою очередь подразделяются на составные части. Далее говорилось о позаказной и попроцессной калькуляции себестоимости затрат.

С точки зрения принятия решения затраты классифицируются по их динамике, а также как принимаемые и не принимаемые в расчет, безвозвратные, вмененные, маржинальные предельные и инкре-ментные приростные.

И наконец, для контроля за затратами и их регулирования затраты классифицируются как регулируемые и нерегулируемые, постоянные и переменные.

На фоне настоящей экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления.

Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции работ, услуг позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и грамотно составить отчет о финансово-хозяйственных результатах, а это в свою очередь создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Для того чтобы удовлетворить требования различных пользователей бухгалтерской информации, затраты и доходы должны быть классифицированы.

Для правильной классификации затрат надо определить, к какому направлению учета они относятся, т.е. какова цель их учета.

При этом под направлением учета понимается любое подразделение участок производства, где требуется самостоятельная калькуляция затрат.

Как было сказано выше, выделяются три направления учета затрат для оценки запасов готовой продукции принятия решения осуществления процесса контроля и регулирования. Для оценки запасов готовой продукции мы подразделили затраты на производственные и непроизводственные, при этом производственные затраты в свою очередь подразделяются на составные части.

Далее говорилось о позаказной и попроцессной калькуляции себестоимости затрат. С точки зрения принятия решения затраты классифицируются по их динамике, а также как принимаемые и не принимаемые в расчет, безвозвратные, вмененные, маржинальные предельные и инкрементные приростные. И наконец, для контроля за затратами и их регулирования затраты классифицируются как регулируемые и нерегулируемые, постоянные и переменные.

На фоне настоящей экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции работ, услуг позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и грамотно составить отчет о финансово-хозяйственных результатах, а это в свою очередь создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.