Основные подходы и этапы процедуры трансформации отчетности в РФ. Признано, что российские организации, использующие существующую систему бухгалтерского учета, явно проигрывают на международном рынке, так как она ориентирована на предоставление финансовой отчетности для российских налоговых органов.
Если компания желает привлечь иностранные инвестиции или получить банковское финансирование, ей необходимо переложить информацию на язык официально признанный на международном уровне. Кроме того, компании необходимо трансформировать свою финансовую отчетность и в том случае, если она заинтересована в использовании финансовой информации при внедрении внутренней информационной системы по менеджменту. В большинстве случаев, российские компании выполняют данные задачи путем внедрения систем двойного учета или путем привлечения внешних консалтинговых компаний. Для небольших и средних компаний подобный способ является весьма затруднительным.
Руководители не ощущают преимуществ перехода на международную систему финансовой отчетности, их компании испытывают недостаток финансовых ресурсов для привлечения помощи квалифицированных профессиональных консультантов, а бухгалтерия по-прежнему сосредоточена на выполнении строгих требований налоговых органов.
Проведение трансформации финансовой отчетности российских предприятий в формат МСФО - альтернативная возможность, которая является менее дорогостоящей, и которая позволит трансформировать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с российским законодательством, в отчетность, соответствующую МСФО. Трансформация - это проведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия, который в целом бы соответствовал МСФО. Отчет включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале, а также все раскрытия, которые требуются по МСФО для подготовки пояснительной записки.
Для представления отчета любой российской компании в соответствии с МСФО нужно провести тщательный анализ политики и деятельности компании. Процесс трансформации метод корректировки предшествующих отчетных периодов - периодический подход, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета, анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО. Компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартами МСФО. Варианты трансформации представлены в табл.4. Таблица 4 Варианты трансформации бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с МСФО Название Описание Полная трансформация При этом методе, по мере необходимости, вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России.
Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Представляется информация в соответствии с МСФО без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.
Финансовая информация представлена в местной валюте Полная трансформация с учетом гиперинфляции Этот метод предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации, и предоставляет финансовые отчеты в соответствии с МСФО в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег Продолжение табл.4Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту В этом случае финансовые отчеты, предоставленные с учетом гиперинфляции в соответствии с МСФО, в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную для того, чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией При выполнении трансформации важно помнить, что точность информации в какой-то мере зависит от знаний и умений тех, кто проводит процесс перекладки финансовой отчетности.
Это влияет на качество корректировок при подготовке финансовых отчетов без полного взаимопонимания и сотрудничества со стороны персонала компании внешние специалисты не смогут успешно осуществить процесс трансформации финансовой отчетности методы осуществления процесса трансформации могут значительно варьироваться в различных компаниях.
Рекомендуется вовлечение в процесс трансформации работников компании. Практический план подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе российской системы бухгалтерского учета должен осуществляться последовательно и включает следующие этапы 1. Планирование. 2. Осуществление процесса трансформации. 3. Составление финансовой отчетности и примечаний.
Перед тем, как приступить непосредственно к процессу трансформации необходимо 1. получить информацию об основных видах деятельности и корпоративной структуре компании 2. получить документальную информацию о существующей системе бухгалтерского учета, а также методы и процедуры учетной практики, регулирующие учет хозяйственных операций 3. оценить объем работы и разработать график осуществления процесса трансформации и согласовать его с руководством компании 4. получить отчетность организации, составленную в соответствии с действующей российской системой бухгалтерского учета. Представленный ниже перечень содержит описание информации, необходимой для выполнения работ по трансформации финансовой отчетности. 1. Описание схема структуры компании филиалы если есть, подразделения и места их нахождения, описание видов деятельности, информация о лицензиях, которыми владеет компания. 2. Место нахождения и время образования компании, правовой статус. 3. Объем уставного капитала компании.
Информация об операциях с уставным капиталом компании, включая возможности перепродажи долей другим участникам, обращения задолженностей компании в акции и других аналогичных операциях, а также планах руководства компании, связанных с приобретением и реализацией акций предприятия.
Дивидендная политика и т.д 4. Данные о среднесписочной численности работников за отчетный период с разбивкой по подразделениям и выделением административно-управленческого персонала. 5. Данные о существенных событиях после отчетной даты. 6. Данные о наиболее существенных контрактах в отношении будущих периодов, даже не оформленных формально по состоянию на отчетную дату, об обязательствах, принятых на себя компанией и расходах, связанных с такими обязательствами, если уже сейчас известно, что они будут понесены после отчетной даты. Важнейшие контракты с поставщиками и клиентами. 7. Информация о любом возможном материальном ущербе, связанном с выполнением или невозможностью выполнения обязательств компании, включая обязательства по реализации услуг, продукции. 8. Данные о значительных задолженностях, а также возможных доходах и расходах, относительно которых в настоящее время имеется информация, которая свидетельствует о том, что по состоянию на отчетную дату существовала задолженность, даже не оформленная документально, не подтвержденная счетами и протоколами.
Это же относится к возможным убыткам, связанным с наличием основных средств, оборудования и незаконченных капитальных вложений, производственных запасов, остатков незавершенного производства, готовой продукции, финансовых вложений и других активов, которые непригодны к дальнейшему использованию или использование которых в ближайшем будущем маловероятно, а также с наличием сомнительной дебиторской задолженности. 9. Данные об имуществе, переданном в залог. 10. Кредитные договора с банками и иными финансовыми организациями, а также соглашения об их обеспечении.
При проведении процесса трансформации большую часть необходимой для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО информации можно получить, анализируя счета бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.
При этом все счета бухгалтерского учета можно условно разделить на постоянные счета их данные отражаются в бухгалтерском балансе и временные счета их данные отражаются в отчете о прибылях и убытках. Анализ счетов для составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках приводится в прил.5 и 6. Методы осуществления процесса трансформации могут значительно варьироваться в различных компаниях.
Общая стратегия осуществления процесса трансформации включает 1. проведение анализа применяемой учетной политики и состояния бухгалтерского учета в организации 2. анализ счетов оборотно-сальдового баланса 3. составление пробного преобразованного баланса на отчетную дату 4. подготовку рабочих таблиц для составления отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО 5. подготовку информации и рабочих таблиц для составления отчета о движении денежных средств 6. подготовку форм финансовой отчетности и раскрытия к ним. В рамках данной работы трансформируется бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ООО Полет. Процесс трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами очень трудоемкий, требующий обработки большого количества информации и высокой квалификации, тех, кто занимается этим процессом.
Поэтому, во-первых, в данной работе рассматривается информация только на конец отчетного периода, т.е. на 01 января 2004 г. во-вторых, трансформация имеет достаточно условный характер, основанный на субъективном мнении эксперта.
Не производится переоценка имущества.
Статьи, которые составляют менее 5 общего итога по данному отчету, признаются несущественными.
Отчетной валютой является российский рубль, точность - тысяча рублей. 4.2.