Оценка нематериальных активов

Оценка нематериальных активов. В бухгалтерском учете нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериального актива определяется следующим образом 1 При поступлении НМА за плату - в сумме фактических расходов на приобретение и доведение их до состояния, пригодного к использованию, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В составе фактических расходов могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки приобретения прав правообладателю продавцу суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой приобретением исключительных прав правообладателя невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

К дополнительным расходам на приведение объектов нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию, можно отнести суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В бухгалтерском учете проценты по кредитам, начисленные до принятия НМА к учету, а так же курсовые и суммовые разницы включаются в первоначальную стоимость нематериального актива.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, эти расходы в первоначальную стоимость не включаются, а признаются внереализационными расходами.

В основном же, формирование первоначальной стоимости объекта НМА в налогом учете не отличается от бухгалтерского. 2 При внесении участниками нематериальных активов в счет вкладов в уставной капитал - стоимость объекта определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, или определенной решением соответствующего органа с привлечением независимого оценщика. 3 При поступлении нематериальных активов безвозмездно от других организаций и лиц - первоначальная оценка определяется, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества признается внереализационным доходом единовременно в момент получения, т.е. при подписании акта приема-передачи такого имущества п.4 ст.271 НК РФ. 4 При создании нематериальных активов собственными силами первоначальная стоимость в бухгалтерском учете определяется как сумма фактических расходов на их создание оплата труда, израсходованные материальные ресурсы, расходы на услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, пошлины, связанные с получение патентов, свидетельств и т.д Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны непосредственно с приобретением актива п.8 ПБУ142000. В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

При этом стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 Нематериальные активы в первоначальной оценке.

Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется на счете 08 Вложения в внеоборотные активы субсчет Приобретение нематериальных активов, на котором собираются все затраты, связанные с поступлением нематериального актива.

При этом счет 08 корреспондирует со счетами 60, 76, 70, 23, 66 и др. После определения первоначальной стоимости она списывается на счет 08 Нематериальные активы следующей проводкой Д 04 Нематериальные активы К 08 Вложение во внеоборотные активы, субсчет Приобретение нематериальных активов.

Рассмотрим варианты учета при различных условиях поступления нематериального актива. Приобретение нематериального актива за плату.

Поступление объекта отражается проводками Д 08 Вложение во внеоборотные активы, субсчет Приобретение нематериальных активов К 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками если приобретается НМА по договору или К 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами При этом выделяется НДС по поступившим нематериальным активам проводкой Д 19 НДС по приобретенным ценностям, субсчет НДС по приобретенным нематериальным активам К 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками или К 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учет поступление НМА, отражение дополнительных расходов, связанных с приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию.

Рассмотрим на примере приобретения за плату исключительного права на использование компьютерной программы.

Пример.

ООО Сити приобрело исключительное право на использование программы для ЭВМ стоимостью 20 рублей.

Для этих целей взят кредит в размере 236000 рублей под 20 годовых, который был погашен через два месяца.

ООО Сити привлекло стороннюю организацию по договору для внедрения программы, которой уплатила за эти услуги 11800 рублей. Дополнительные расходы ООО Сити составили заработная плата работников, принимавших участие во внедрении программы - 20000 рублей, ЕСН - 4000 рублей, израсходовано материалов на сумму 6000 рублей. В бухгалтерском учете ООО Сити необходимо сделать следующие проводки Содержание операцииДебетКредит СуммаПриобретено исключительное право на использование программы для ЭВМ086020Отражен НДС по приобретенному НМА1960 36000Получен кредит на расчетный счет5166236000Перечислено поставщику за НМА6051236000Отражены расходы по оплате труда0870 20000Начислен ЕСН0869 4000Списаны материалы0810 6000Начислены проценты банку за кредит 236000 20 365дн. 60 дн.0866 7760Отражены услуги сторонней организации по внедрению0860 10000Отражен НДС по услугам сторонней организации1960 1800Оплачено сторонней организации6051 11800Возврат кредита с процентами банку6651243760НМА принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости Поступление нематериальных активов в счет вклада в уставной капитал предприятия. В данном варианте поступление нематериального актива отражается по стоимости, согласованной учредителями, проводкой Д 08 Вложение во внеоборотные активы, субсчет Приобретение нематериальных активов К 75 Расчеты с учредителями, субсчет Расчеты по вкладам в уставной складочный капитал При доведении объекта до состояния, пригодного к эксплуатации могут использоваться следующие проводки Д 08 Вложение во внеоборотные активы К-т счетов 10, 60, 66, 76, 70, 69, 23. Когда первоначальная стоимость сформирована, объект нематериального актива принимается к учету, при этом производиться бухгалтерская запись Д 04 Нематериальные активы К 08 Вложение во внеоборотные активы, субсчет Приобретение нематериальных активов.

Поступление нематериального актива безвозмездно.

При таком варианте поступления НМА в бухгалтерском учете производятся записи Д 08 Вложение во внеоборотные активы субсчет Приобретение нематериальных активов К 98 Доходы будущих периодов Субсчет Безвозмездные поступления Если необходимы дополнительные работы по доведению до состояния, пригодного к эксплуатации, то в зависимости от произведенных расходов, осуществляются бухгалтерские проводки, аналогичные двум предыдущим вариантам.

Введение в эксплуатацию нематериального актива, полученного безвозмездно, так же отражается проводкой Д 04 Нематериальные активы К 08 Вложение во внеоборотные активы субсчет Приобретение нематериальных активов.

Создание нематериального актива самой организацией При создании нематериальных активов самой организацией фактические расходы по изготовлению включаются в первоначальную стоимость НМА и отражаются проводками Д 08 Вложение во внеоборотные активы субсчет Выполнение НИОКР К 10 Материалы на сумму списанных материалов, К 70 Оплата труда на сумму заработной платы работников К 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению на сумму ЕСН, К60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками К 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами на сумму оказанных услуг по созданию и внедрению нематериального актива, патентных пошлин и др. После получения патента, свидетельства осуществляется списание первоначальной стоимости нематериального актива проводкой Д 04 Нематериальные активы К 08 Вложение во внеоборотные активы