Внутренний аудит операций на расчетном счете. Основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ и бухгалтерский учет этих операций это сведения о всех счетах в банках и иных кредитных учреждениях, отчет о движении денежных средств форма 4 , регистры синтетического учета, главная книга, первичные документы, договор на расчетно - кассовое обслуживание с банком, выписки по лицевым счетам, платежные поручения, перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке 11 . Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации 1. Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках 2. Выверить остатки по всем счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений 3. Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичным документам выборка 4. Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными.
На данном предприятии имеется четыре расчетных счета и один лицевой счет открытый в филиале Государственного учреждения Приморское казначейство.
Договора на расчетно - кассовое обслуживание с банком заключены.
Рассмотрим баланс организации по состоянию на 1 октября 2005 года, в 5 разделе баланса Краткосрочные обязательства мы видим, что у организации имеется кредиторская задолженность перед персоналом организации заработная плата 579,0 тыс.руб перед внебюджетными фондами в размере 3264,0 тыс.руб перед бюджетом по налогам и сборам 3071,0 тыс.руб. и др из 3 раздела баланса капитал и резервы видим, что данная организация убыточное за отчетный период убыток составляет 5964,0 тыс.руб. Из чего следует вывод, что денежных средств не достаточно, поэтому счета в банках практически заблокированы, службами налоговым органов, приставов выставлены платежные поручения, которые помещаются банком в картотеку по внебалансовому счету 90902 Расчетные документы, неоплаченные в срок и оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности установленной законодательством.
Рабочие счета у организации все же имеются, это лицевой счет открытый в Приморском казначействе на который поступают целевые средства из бюджета, и расчетный счет открытый в банке ОВК. Проверяем правильность оформления документов.
По каждому счету ведется отдельно журнал - ордер и ведомость 2, и общий журнал ордер и ведомость 2 в которой обобщены денежные средства по соответствующим счетам бухгалтерского учета и данные этого журнала переносятся итогами в главную книгу.
Проверяем правильность оформления документов, проводим арифметическую проверку документов. Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности необходимо проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку проведем по схеме на рис.7. Схема проведения достоверности бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс ф 1 - показатели статей баланса Денежные средства Главная книга Сальдо по счетам 51 Расчетный счет Сводные регистры синтетического учета сальдо и по дебету и кредиту - показатели сводных регистров синтетического учета по счетам 51 Расчетный счет Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких расчетных счетов сальдо и обороты по дебету и кредиту - показатели регистров по каждому счету в банке.
Выписка банка по каждому счету - остаток денежных средств на отчетную дату по каждому счету.
Рис. 7. Схема проведения достоверности бухгалтерской отчетности в МУП Хорольский ЖЭУ Проверяем правильность оформления документов. По каждому счету ведется отдельно журнал - ордер и ведомость 2, и общий журнал ордер и ведомость 2 в которой обобщены денежные средства по соответствующим счетам бухгалтерского учета и данные этого журнала переносятся итогами в главную книгу. Проверяем правильность оформления документов, проводим арифметическую проверку документов.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности необходимо проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Проведя проверку по такой схеме на предприятии МУП Хорольское ЖЭУ нарушений не выявлено. Завершение аудита денежных средств это анализ отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств.
В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности. Необходимо проверить увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса ф. 1 . Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров бухгалтерского и аналитического учета по счетам денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операций.
Необходимо также использовать процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм. Наиболее важным элементом отчета о движении денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с осуществляемой текущей деятельности. Следует отметить, что в Российской Федерации до сих пор не предусмотрен какой-либо определенный метод составления отчета, но рекомендуемый формат отчета в составе приложений раскрывается в Положении по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации 34 . Отчет должен выражать мнение о достоверности данных по строке 260 баланса Денежные средства. Представление о такого рода потоках денежных средств представим в таблице 3.1. Таблица 3.1 Денежные обороты от операционной деятельностипоступления Д-т К-т направлено Д-т К-т Поступления от продажи продукции, и услуг обороты и операции по счетам 50,51 52,55 62,90 Оплата счетов поставщиков, разных и кредиторов обороты и операции по счетам 60,76 50,51,52, 55 Возвратные поступления от подотчетных лиц, по пересчетам в бюджет, из кассы на расчетный счет и т.п обороты по счетам. 50,51,52,55 50,51,60,71,55,52 68,69,70,73,76,79, и др. Оплата услуг коммерческого характера 76 50,51, 52,55 Оплата по налогам и сборам 68,69 50,51, 52,55 Оплата труда персоналу 70 50,51, 52,55 Прочие операционные платежи 62,73,79, 57,91,99, и др. 50,51,52 55 Проверяем правильность оформления документов.
По каждому счету ведется отдельно журнал - ордер и ведомость 2, и общий журнал ордер и ведомость 2 в которой обобщены денежные средства по соответствующим счетам бухгалтерского учета и данные этого журнала переносятся итогами в главную книгу.
Проверяем правильность оформления документов, проводим арифметическую проверку документов.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности необходимо проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.
На материалах МУП Хорольский ЖЭУ в бухгалтерском балансе ф. 1 строка 260 Денежные средства на начало отчетного года 13,0 тыс.руб сверяем с отчетом о движении денежных средств ф. 4 строка 010 остаток денежных средств на начало отчетного года соответствует данных бухгалтерского баланса т.е. 13,0 тыс.руб. Строка 260 бухгалтерского баланса денежные средства на конец отчетного периода 21,0 тыс.руб что соответствует строке 450 отчета о движении денежных средств остаток денежных средств на коней отчетного периода т.е. 21,0 тыс.руб. Проводим арифметический подсчет по отчету о движении денежных средств строка 010 строка 020 - строка 100 строка 450 13,0 4638.0 - 4630,0 21,0 Движение денежных средств, проверяем строки 020, 100 сверяем с регистрами бухгалтерского учета, сверяем с главной книгой затем с данными бухгалтерского баланса, проведя такого рода исследования, мною расхождений с данными отчета о движении денежных средств не обнаружено. 3.3.