ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА. Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита должны быть реализованы как в рамках всей деятельности аудиторской организации индивидуального аудитора, так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, а также могут быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг.
Далее используются понятия, которые означают следующее руководитель аудиторской проверки - аудитор, несущий основную ответственность за проведение аудита работники - руководящие сотрудники и иные специалисты, участвующие в аудиторской деятельности аудиторской организации индивидуального аудитора, а также в оказании сопутствующих аудиту услуг ассистенты аудитора - сотрудники, участвующие в проведении аудита и не являющиеся аудиторами.
Требования по обеспечению качества аудита Аудиторская организация индивидуальный аудитор должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами стандартами аудиторской деятельности, внутренними правилами стандартами аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация индивидуальный аудитор, либо в соответствии с иными документами.
Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией индивидуальным аудитором, зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица, а также от факторов, связанных с соотношением затрат и выгод, в связи с чем методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией индивидуальным аудитором, и объем документации будут меняться.
Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются аудиторской организацией индивидуальным аудитором, должны предусматривать следующее а работники аудиторской организации индивидуального аудитора должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения б работники аудиторской организации индивидуального аудитора должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью в проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях г необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества д в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями е необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами.
При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации индивидуального аудитора, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица ж необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.
Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита необходимо довести до сведения работников аудиторской организации индивидуального аудитора так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике. Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки Руководитель аудиторской проверки должен применять такие процедуры внутреннего контроля качества аудита, которые соответствуют целям и задачам проводимой аудиторской проверки.
Руководитель аудиторской проверки анализирует профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу. Любое поручение должно даваться ассистентам аудитора таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.
Аудиторы и ассистенты аудитора, которым поручается работа, должны получать от руководителя аудиторской проверки четкие указания о проведении ими соответствующих аудиторских процедур.
При этом работники могут быть информированы о таких аспектах, как характер деятельности аудируемого лица и возможные проблемы в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.
Программа аудита, а также смета затрат времени и общий план аудита являются важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.
Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны а осуществлять контроль за ходом аудита, с тем чтобы определить обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита б получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита в устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.
Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна проверяться работниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности, по следующим вопросам а была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита б были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены в были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах г были ли достигнуты цели аудиторских процедур д соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.
Необходимо своевременно проверять следующее а общий план и программу аудита б оценку неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки если таковые имеются, внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки в документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций г финансовую бухгалтерскую отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское заключение.
Проверка работы по проведению аудита может включать также особенно в случае масштабных комплексных аудиторских проверок требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.