Пути совершенствования применения ЕНВД. Перед налоговой системой в настоящее время стоят две проблемы максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет одновременно с повышением собираемости налогов и ослабление налогового бремени.
Налогоплательщики, т.е. организации и физические лица, уплачивающие единый налог, попадают в более здоровую правовую ситуацию. Простота исчисления налога позволяет избежать значительных несознательных налоговых правонарушений.
Стабильность налога позволяет правильно рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес. Пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход принимаются, для того, чтобы привлечь налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен. Уплата нескольких налогов одним платежом, упрощение отчетности казалось удобным и выгодным.
Но нельзя забывать о тех, кто столкнулся с рядом проблем. Прежде всего, исправленным по многим категориям плательщиков являлся средний коэффициент доходности, исчисленный на основе данных бухгалтерского учета и статистики. При всех равных коэффициентах и параметрах один магазин торгует продуктами, другой спиртными напитками, третий мехами и золотом. Считать их доход одинаковым с 1 кв. метра торговой площади нельзя. Кто торгует мебелью, необходима большая торговая площадь, но ведь большая площадь не предполагает большую прибыль.
Следовательно, при расчете базовой доходности необходима связь с подотраслевой рентабельностью. Единый налог на вмененный доход - это правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. В этой связи эффективность введения закона в наибольшей степени должна проявиться в крупных промышленных и торговых центрах, больших городах. Единый налог позволяет упразднить малоэффективную работу налоговых органов по выездной и камеральной проверкам самой многочисленной группы налогоплательщиков по количеству и не столь значащей по объемам, уплаченным налогам и сосредоточить усилия на других направлениях работы, и в частности проверке крупных и средних плательщиков.
Применение единого налога на вмененный доход высветило проблему ответственности предприятий за сохранность чистоты окружающей природной среды, при упразднении соответствующих платежей и, как следствие, при утрате контроля за загрязнение окружающей среды.
С введением единого налога на вмененный доход по отдельным регионам РФ, поступление обязательных платежей за загрязнение окружающей природной среды сократилось в значительных размерах до 40 . Поэтому практика применения на территориях субъектов РФ позволяет определить положительные и отрицательные стороны данного налога и сделать выводы. ФНС России, его территориальные подразделения могут теперь лучше исполнить свою главную задачу - осуществить контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.
Основным достоинством единого налога является простота его изъятия, поскольку на практике больше 79 предпринимателей, даже те, которые не платили никогда, сдавая нулевые балансы и декларации, теперь своевременно и в полном объеме производят его уплату. Государственные органы исполнительной власти получили надежный и стабильный источник формирования доходной части бюджета, причем налоговые поступления довольно легко прогнозируются.
В скором будущем Федеральная налоговая служба России предлагает внести изменения и дополнения в Федеральный Закон О едином налоге на вмененный доход. Изменения предусматривают исключение из состава единого налога на вмененный доход платежей в государственные внебюджетные фонды. В рамках существующего Федерального Закона одновременное его применение в полном объеме для юридических и физических лиц нецелесообразно, так как избежать значительных потерь доходов бюджета от перевода на уплату единого налога организаций невозможно.
Если повысить базовую доходность по торговле, общественному питанию, автотранспортным и бытовым услугам до уровня, при котором потери бюджета по юридическим лицам будут сведены к нулю, то сумма налога станет неподъемной для предпринимателей, и будет стимулировать их уход в теневой оборот. Отмена или ограничение применения единого налога на вмененный доход для юридических лиц приведет к тому, что юридические лица проявят тенденцию к перерегистрации в категорию индивидуальных предпринимателей.
Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению справедливого с точки зрения государства и предпринимателя порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета вмененного дохода, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.
Непосредственное сравнение сумм начисленных налогов и других платежей в бюджет и предлагаемого размера единого налога на вмененный доход, рассчитанного на основе базовой доходности, не должно выступать решающим аргументом в пользу обоснованности принятого размера базовой доходности. Ведь при определении базовой доходности как объекта налогообложения за основу расчета принимаются статистические данные о выручке и других показателях по группе плательщиков, что слабо отражает действительность в связи со значительным неконтролируемым наличным денежным оборотом.
Кроме того, представляется, что определенные общие параметры и границы расчетов соответствующих формул единого налога на вмененный доход должны быть единым для всех субъектов Федерации. Необходимо изменить действующие акты о налогах и сборах местных властей РФ с целью их приведения в соответствии с Федеральным Законом о едином налоге на вмененный доход. Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению справедливого с точки зрения государства и предпринимателей порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета вмененного дохода, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.
Анализ практики применения единого налога на вмененный доход выявил необходимость доработки федерального законодательства и обязанность приведения региональных нормативно-правовых актов в соответствие с федеральными.
Кроме того, в связи с получившей распространение практикой занижения законодательными органами субъектов РФ показателей базовой доходности и другие составляющие формулы расчета единого налога на вмененный доход, необходимо закрепить в федеральном законе. Вместе с тем субъекты РФ должны быть наделены правом изменить ставку этого налога и устанавливать льготы. Введение единого налога взамен нескольких существующих, ликвидация обязательности приобретения патента, простота расчета налога по результатам хозяйственной деятельности, охват всей совокупности малых предприятий упрощенным налогообложением, значительное сокращение операций бухгалтерского учета позволяет не только остановить сокращение численности малых предприятий, но и стать стимулирующим фактором для развития малого бизнеса.
Глава 3. Упрощённая система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. 3.1.