Учет выбытия нематериальных активов

Учет выбытия нематериальных активов. Нематериальные активы выбывают с предприятия - в результате реализации экономический смысл реализации - продажа, юридический - потеря определенных прав вследствие списания по причинам нецелесообразности дальнейшего использования - как финансовые вложения в уставные капиталы других организаций - в результате передачи безвозмездно - в качестве вклада в совместную деятельность простое товарищество. Для обобщения информации о перечисленных процессах, а также для выявления финансовых результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов в Плане счетов предназначен операционно-результатный счет 48 Реализация прочих активов. По дебету счета 48 отражаются первоначальная балансовая стоимость нематериальных активов в корреспонденции с кредитом счета 04 Нематериальные активы, а также возможные расходы, понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 Расчеты с персоналом по оплате труда , 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т. п. По дебету счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость, отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов.

По дебету счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 05 Амортизация нематериальных активов отражается начисленная к моменту выбытия амортизация. По кредиту счета 48 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, счетов 06 Долгосрочные финансовые вложения , 58 Краткосрочные финансовые вложения, иных возможных счетов отражаются также различные виды доходов выручки от выбытия нематериальных активов.

Счет 48 не является балансовым счетом.

В конце отчетного периода он закрывается.

В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов по этому счету выявляется финансовый результат. Выявленный на счете 48 Реализация прочих активов финансовый результат от всех операций по выбытию нематериальных активов, за исключением безвозмездной передачи, переносится на счет учета финансовых результатов счет 80 Прибыли и убытки. Дебетовое убыток сальдо списывается с кредита счета 48 в дебет счета 80 кредитовый прибыль остаток переносится со счета 48 в кредит счета 80. При безвозмездной передаче нематериальных активов выявленный на счете 48 финансовый результат убыток списывается предприятием в дебет счета 87 Добавочный капитал, субсчет Безвозмездно полученные ценности, а при его недостаточности в дебет счетов 88 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток или 81 Использование прибыли. До 1994 года этот результат относился в дебет счетов учета собственных средств прямо и непосредственно.

Особым случаем выбытия нематериальных активов списания с основного баланса является их передача на отдельный баланс предприятия, ведущего по договору о совместной деятельности учет совместной деятельности.

Отражение в учете этих операций производится в порядке, аналогичном случаю выбытия нематериальных активов при вкладе в уставные капталы других предприятий.

При этом по дебету счетов 06 Долгосрочные финансовые вложения или 58 Краткосрочные финансовые вложения в зависимости от срока действия договора показывается стоимость передаваемых нематериальных активов в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счета 48 Реализация прочих активов. По дебету счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 04 Нематериальные активы отражается их первоначальная балансовая стоимость.

Одновременно с дебета счета 05 Амортизация нематериальных активов в кредит счета 48 списывается начисленная сумма амортизации.

Остаточная стоимость нематериальных активов, передаваемых в уставные капиталы других предприятий или на отдельный баланс в целях осуществления совместной деятельности, может не совпадать с оценкой нематериальных активов, предусмотренной в учредительном договоре или в договоре о совместной деятельности. В этом случае на счете 48 возникает сальдо по дебету или по кредиту в зависимости от характера разницы. Принципиальное значение имеет порядок закрытия счета 48 реализация прочих активов в этом случае.

При вкладах в уставный каптал, как уже было подчеркнуто выше, счет 48 закрывался на финансовые результаты. Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой продажей исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отнесению на финансовые результаты организации. В том случае, если организация-правообладатель предоставляет нематериальные активы в пользование другой организации-пользователю, но при этом правообладатель сохраняет исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, в этом случае предоставленный в пользование нематериальный актив с баланса не списывается, а отражается в бухгалтерском учете правообладателя обособленно на отдельном субсчете, открываемом к счету 04 Нематериальные активы в оценке.

При этом начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, организация - правообладатель продолжает начислять. У организации - пользователя полученные нематериальные активы отражаются на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Можно предположить, что они будут отражаться на отдельном забалансовом счете. При этом периодические платежи включая авторские вознаграждения за предоставленное право пользования нематериальными активами, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и сроки, установленные договором, отражаются в бухгалтерском учете организации - правообладателя как расходы отчетного периода.

Если же производится фиксированный разовый платеж включая авторское вознаграждение за предоставленное право пользования нематериальными активами, то такие платежи организации - пользователю следует отражать в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов, которые будут списываться на затраты в течение срока действия договора. 6. Инвентаризация нематериальных активов Инвентаризация нематериальных активов проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи ф. N ИНВ-1 Инвентарная опись нематериальных активов, регистров синтетического учета по счету 04 Нематериальные активы , Главной книги.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить - наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов - правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия по порядку учета некоторых объектов. Организации в этом случае необходимо искать варианты решения подобных проблем в том числе с помощью специалистов-экспертов. В качестве примера неодинакового подхода к порядку учету отдельных объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельностью - если срок действия лицензии составляет более одного года, то затраты связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 Вложения во внеоборотные активы и затем списывают с этого счета на счет 04 Нематериальные активы - если срок действия лицензии составляет один год или менее одного года, то по действию определения нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть отнесена к нематериальным активам.

В действии нормативных документов порядок списания стоимости лицензии со сроком действия до одного года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли и фондов организации.

В этих условиях можно рекомендовать организации приобретать лицензии на срок более одного года в частности, лицензии на право занятий аудиторской деятельностью, с тем, чтобы включать их в состав нематериальных активов.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ Краткая характеристика предприятия ЗАО Энерготехинвест зарегестрированное Администрацией Автозаводского района г. Нижнего Новгорода распоряжением 835-р от 06.07.1992. Учредителями являются две организации ООО МСМП Энергетик и ООО Фирма Эбро. Юридический адрес Н.Новгород, ул. Шурина, д.8а. Почтовый адрес 603004, Нижний Новгород, пр. Ленина, д.115. У организации находятся в собственности два административных здания, незавершенный производственный цех, основные средства.

Организация занимается двумя основными видами деятельности 1 услуги - сдача в аренду зданий, сооружений и помещений 2 строительство жилого дома 3 производство строительных материалов Метод определения выручки - по отгрузке. В качестве элемента учетной политики ЗАО Энерготехинвест выбрало способ отражения амортизационных отчислений на счете 05. Начисление амортизации осуществляется линейным способом. На предприятии существуют следующие виды НМА - лицензия на право выпуска продукции - исключительное право патентообладателя на промышленный образец - имущественные права на квартиры Срок использования объектов НМА лицензия - 3 года исключительное право на промышленный образец - 5 лет имущественные права на квартиры - 7 лет Журнал хозяйственных операций по учету НМА п п Содержание хоз. операций руб. Дебет Кредит На предприятии был создан промышленный образец. 1 Использованы материалы 50000 9000 10 19 60 60 2 Материалы отпущены на изготовление образца 50000 08 10 3 Начислена з п работникам за изготовление образца 40000 08 70 4 Начислен ЕСН 14240 08 69 5 Начислена патентная пошлина 5760 08 76 6 Начислен НДС на общую сумму затрат по созданию НМА 19800 08 68 7 Перечислено поставщику за материалы 59000 60 51 8 Объект включен в состав НМА 129800 04 08 9 Зачет НДС в бюджет 9000 68 19 10 Приобретена лицензия на право выпуска продукции стоимость лицензии НДС 15000 2700 08 19 60 60 11 Услуга консультанта по приобретению лицензии 500 08 76 12 С р с оплачены услуги консультанта 500 76 51 13 Перечислено с р с за покупку лицензии 17700 60 51 14 Приобретенная лицензия принята на баланс в состав НМА 15500 04 08 15 Зачет НДС в бюджет 2700 68 19 16 Начислена амортизация за месяц по приобретенной лицензии на промышленный образец 416 2163 25 20 04 04 17 Списана остаточная стоимость объекта НМА имущественные права 32500 91-2 04 18 Списана амортизация на дату продажи 8500 05 04 19 Выставлен счет-фактура покупателю объекта НМА 45000 62 91-1 20 НДС с выручки 8100 91-2 68-2 21 На р с поступила выручка от покупателей 45000 51 62 22 Финансовый результат от продажи НМА прибыль 4400 91 99 Учет и документальное оформление поступления, создания и выбытия НМА При поступлении объекта НМА на предприятие составляется Акт приемки передачи объектов НМА. В Акте указывается получатель и сдатчик объекта с их структурными подразделениями, отражается вид деятельности, корреспонденция счетов, первоначальная стоимость объекта, срок его полезного использования, норма амортизационных отчислений, инвентарный номер, год создания и дата принятия к учету.

Также в Акте указывается краткая характеристика объекта,