Заработная плата как объект обложения

Заработная плата как объект обложения. Взносы на все виды общеобязательного государственного страхования уплачиваются с одного и того же объекта - факти­ческих расходов на оплату труда, которые подлежат обло­жению подоходным налогом.

Состав расходов на оплату тру­да определяется Законом об оплате труда. При этом Законом № 400 установлено, что конкретный состав расходов на оплату труда определяется нормативно-правовыми актами, принятыми в соответствии с Законом об оплате труда.

Таким нормативным актом является Инструкция № 5. Согласно п.4.4 ст.4 Закона о налоге с доходов физлиц «базой (объектом) дня начисления сбора в Пенсионный фонд Украины или взносов в фонды общеобязательного государственного соци­ального страхования граждан является заработная плата плательщика этого налога». Кроме того, страховые взносы начисляются на суммы, которые не уменьшены на сумму налогов, других обязательных платежей и взносов, уп­лачиваемых в соответствии с законодательством из указанных сумм, и суммы удержаний, осуществляемых в соответствии с за­конодательством или по договорам займа, приобретения товаров и выплат и т. п. или на другие цели по поручению получателя. При этом п.6 ст .18 Закона N2 1058 предусмотрено, что «законодательством не могут устанавливаться льготы по начис­лению и уплате страховых взносов или освобождению от их уплаты». Таким образом, с 01.01.2004 г. заработная плата, освобождаемая от подоходного налога, не исключается из объекта для начисления взносов на пенсионное страхование.

Что же касается страховых взносов на социальное страхование, то до приведения соответствующих статей законов о социальном стра­ховании с этой нормой расходы, не облагаемые налогом с дохо­дов физлиц, следует вычитать из суммы заработной платы при определении объекта обложения страховыми сборами.

До 12.01.2004 г. действовал Указ Президента Украины от 25.05.1998 г. № 506/98 "О максимальной величине фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагае­мого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельной суммы заработной платы (дохода), с которых взи­маются страховые взносы (сборы) в социальные фонды», кото­рым было установлено, что максимальная величина фактичес­ких затрат субъектов хозяйствования на оплату труда работни­ков, суммы налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода, из которых соответственно законам Украины взимаются сборы (взносы) в Фонд социального страхо­вания Украины, Государственный фонд содействия занятости населения, Пенсионный фонд Украины и Фонд для осуществле­ния мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения, для целей опреде­ления размера этих сборов (взносов) устанавливается Кабине­том Министров Украины и пересматривается по мере возра­стания среднего уровня заработной платы (доходов) работ­ников, занятых в областях экономики.

С даты вступления в силу вышеуказанного Указа Президента Кабмин Украины издал три Постановления, определяющих пре­дельную величину объекта для начисления пенсионных и стра­ховых взносов.

С июля 1998 года по 28.02.2001 г. действовало Постановле­ние КМУ от 13.07.1998 г. №1064, установившее максимальную величину расходов в сумме 1000 грн. С 01.03.2001 г. максимальная величина фактических расхо­дов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (пре­дельной суммы заработной платы (дохода)), с которых взимают­ся страховые взносы (сборы) в Социальные фонды, устанавли­валась Постановлением КМУ от 07.03.2001 г. № 225 и по 30.04.2002 г. составляла 1600 грн. С 01.05.2002 г. размер максимальной величины расходов увеличен до 2200 грн а с 01.06.2003 г. до 2660 грн. С 01.01.2004 г. порядок определения максимальной величины зарплаты, на которую не будут начисляться взносы на общеобя­зательное пенсионное страхование, определяется п.4 ст.19 Зако­на № 1058, которым предусмотрено, что «страховые взносы на­числяются на суммы, указанные в частях первой и второй настоя­щей статьи, в пределах максимальной величины, устанавливае­мой законом о размере страховых взносов.

Эта максимальная величина ежегодно устанавливается на уровне величины семи средних заработных плат, сложившейся в предыдущем календарном году, и не может быть меньше действующей на день вступ­ления в силу настоящего Закона максимальной величины фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооб­лагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого до­хода (предельной суммы заработной платы (дохода), с которых взимаются страховые взносы (сборы) в социальные фонды». На сегодняшний день работодатели по-прежнему не начисля­ют эти взносы на зарплату свыше 2660 грн так как средняя зара­ботная плата, по данным Минстата, в 2003 году составила 462,58 грн а, следовательно, 7 средних зарплат составляют 3238,10 грн, что больше, чем 2660 грн. При этом удержания из всех доходов наемных работников в Пенсионный фонд в размере 2% (1%­ для доходов до 150 грн.) производятся с любых сумм. 1.1.2.