Специальные модели управления запасами

Специальные модели управления запасами. Рассмотренные модель с фиксированным объемом за¬каза и модель с фиксированным периодом времени, основанные на равных исходных посылках, все же имеют две общие характеристики — стоимость изделий остается постоянной при любом объеме заказа; процесс очеред¬ного размещение заказа предсказуем, т.е. изделия заказы¬вались и помешались в запас в расчете на то, что потреб¬ность сохранится.

В этом разделе будут представлены две другие модели.

Первая иллюстрирует изменение величины заказа в слу¬чае, когда цена единицы изделия меняется в зависимости от объема заказа.

Вторая, называемая однопериодной моде¬лью, или иногда статической моделью, представляет собой задачу, в которой определение размера заказа при каждой закупке требует поиска компромиссного варианта.

Для этой модели решение отыскивается на основе анализа предельных показателей. Модель со ступенчатой (переменной) ценой учитывает то, что в действительности отпускная цена из¬делия зависит от объема заказа, причем зависимость цены от размера закупки обычно не прямо пропорциональная, а ступенчатая. Оптимальный объем заказа определяют по наимень¬шим общим затратам на создание запасов для всех значе¬ний ЕOQ и Q при которых происходит скачок цены. Для этого составляется таблица, в которой для всех возмож¬ных значении объема заказа (все EOQ и размеры закупок Q, при которых установлен скачок цены) рассчитывают все элементы затрат на создание запаса и находят общие затраты на создание запасов.

По минимуму общих затрат определяется оптимальный объем закупки. При этом нужно учитывать, что не все значения EOQ имеют смысл, так как могут находиться в диапазонах цен, отличных от тех, по которым они рассчитаны. Один из практических выполов для моделей со ступен¬чатыми ценами состоит и том, что ценовые скидки для крупных закупок часто делают экономически оправданным заказ изделий в количествах, превышающих Qopt. Таким об¬разом, применяя данную модель, мы должны особенно тщательно следить за тем, чтобы получить правильный вы¬бор с учетом увеличения потерь от устаревания продукции и затрат, связанных со складированием и хранением.

На рисунке 2.3 показана зависимость суммарных затрат на создание запасов в ситуации с тремя уровнями цен. Рис. 2.3 - Зависимости суммарных затрат на создание запасов в ситуации с тремя уровнями цен В управ¬лении запасами возникают ситуации, связанные с разме¬щением заказов для покрытия потребности лишь на про¬тяжении одного периода (цикла) Такие задачи, иногда называемые задачами одного периода, или "задачами уличного разносчика газет" (Сколько газет должен заказывать каждый день уличный разносчик газет?), можно решать на основе классического экономического подхода — анализа предельных показателей.

В соответствии анализом предельных показателей оптимальная величин запаса соответствует точке, в которой выгоды, извлекае¬мые от доставки на склад очередного изделия, оказываются больше возможных потерь из-за отсутствия этого изделия.

Разумеется, набор конкретных выгод и затрат зависит от конкретной задачи. Например, мы можем сравнивать затраты на хранение с издержками, вызванными дефицитом изделий, или предельные доходы с предельными потерями. Когда хранимые изделия продаются, оптимальным решением, если пользоваться анализом предельных показателей, будет решение хранить такой запас, при котором прибыль от продажи или использования последнего изделия будет не меньше, чем потери в том случае, если это последнее изделие не удастся продать.

Математичеки это условие можно представить в следующем виде: МР ≥ ML, (2.8) где МР — прибыль от продажи n-го изделия; ML — потери, если n -е изделие останется непроданным. Применение анализа предельных показателей допустимо и в том случае, когда мы имеем дело с вероятностями тех или иных событий.

В таких случаях мы сравниваем ожидаемую прибыль и ожидаемые потери. Если рассматривать вероятности, то взаимосвязь "предельна прибыль - предельные потери" принимает следующий вид : P(MP)≥(1-P)ML (2.9), где Р — вероятность того, что изделие будет продано; (1 - Р) — вероятность того, что изделие не будет продано (поскольку одно из этих событий обязательно произойдет, т.е. либо изделие будет продано, либо нет). Решая неравенство 2.9 относительно Р, получаем: P≥ . (2.10) Это неравенство свидетельствует о том, что нам следует продолжать увеличивать объем запаса до тех пор, пока вероятность продажи последнего добавленного изделия не окажется равной или больше отношения ML/(MP+ML). В сумму потерь можно легко включить ликвидационную стоимость или любые другие выгоды, извлекаемые из непроданной продукции.

Это приводит к сокращению предельных потерь. 2.4 Оптимизация общей суммы запасов товарно-материальных ценностей, включаемых в состав оборотных активов Расчет оптимальной суммы запасов каждого вида (в целом и по основным группам учитываемой их номенклатуры) осуществляется по формуле [1]: Зп = (Нтх*Оо)+Зсх+Зцн, (2.11) где Зп – оптимальная сумма запасов на конец рассматриваемого периода; Нтх – норматив запасов текущего хранения в днях оборота; Оо – однодневный объем производства (для запасов сырья и материалов) или реализации (для запасов готовой продукции) в предстоящем периоде ; Зсх – планируемая сумма запасов сезонного хранения; Зцн – планируемая сумма запасов целевого назначения других видов. 2.5 Построение эффективных систем контроля за движением запасов на предприятии.

Основной задачей таких контролирующих систем, которые являются составной частью финансового контроллинга предприятия, является своевременное размещение заказов на пополнение запасов и вовлечение в хозяйственный оборот излишне сформированных их видов.

Среди систем контроля за движением запасов в странах с развитой экономикой наиболее широкое применение получила «Система АВС». Анализ ABC уделяет основное внимание наиболее важным мо¬ментам — валовой рентабельности, гибким ценам и излишкам или дефициту поставок.

Метод ABC требует классификации то¬варно-материальных запасов на одну из четырех групп — А, В, С и D — в соответствии с потенциальной прибылью, связанной с уровнем контроля за товарно-материальным запасом [2,3,15]. Повторяющиеся записи учета товарно-материальных запа¬сов необходимо иметь под рукой, особенно для группы А, что требует ежедневной аккуратности и внимательности.

Позиции А обычно состоят на 70 процентов из денежной стоимости товарно-материальных запасов. Позиции группы В являются ме¬нее дорогостоящими по сравнению с группой А, но тем не ме¬нее представляют определенный интерес и требуют непосредст¬венного контроля. Позиции группы С включают наибольшее количество позиций товарно-материальных запасов. Поскольку они, как правило, менее капиталоемкие и имеют ограниченное применение, им уделяется меньше внимания.

Для группы С обычно предусматривается безопасный уровень товарного запа¬са. Авансовые закупки обычно предусматриваются для изделий А и только «за наличный расчет» — для изделий В и С. Позиции группы D соответствуют убыточным позициям, которые не ис¬пользовались в течение длительного периода времени (напри¬мер, шесть месяцев). Позиции товара D не должны повторно заказываться до тех пор, пока в них не возникнет потребность.

Позиции могут быть переклассифицированы по мере необходимости. Например, «хрупкая» позиция или та, которая часто становится объектом воровства, может быть переклассифицирована из С в А. Для пользования методом ABC следует: - разделить товары на компоненты на основе их долларо¬вой стоимости. - рассчитать годовую денежную стоимость по видам ин¬вентарных запасов (ожидаемое годовое использование единич¬ной стоимости). - классифицировать перечень товарно-материальных запа¬сов в долларовом исчислении от высокого до низкого (напри¬мер, позиции А равны максимум 30 процентам, позиции В со¬ставляют максимум 50 процентов и, наконец, С — 20 процентов). При необходимости оформляется соответствующая запись с маркировкой о принадлежности товарно-материальных запасов.

Среди основных факторов, которые могут влиять на присвоение запасам номенклатурной позиции той или иной категории контроля, выделяют следующие. - Годовой объем использования (потребления) номенклатурных позиций в стоимостном выражении. - Цена единицы номенклатурной позиции. - Дефицитность номенклатурной позиции. - Доступность ресурсов для производства номенклатурной позиции. - Длительность цикла для номенклатурной позиции. - Требования к хранению номенклатурной позиции (специальные требования к температурному режиму, влажности и т. п.). - Риск воровства. - Срок хранения. - Издержки вследствие отсутствия номенклатурной позиции на складе в требуемый момент времени. - Степень стабильности конструкций изделий, в которых применяется номенклатурная позиция. - Другое.

После присвоения каждой номенклатурной позиции определенного класса к каждому из классов применяются свои правила контроля запасов.

Для номенклатурных позиций класса A рекомендуются следующие правила. - Частая оценка прогноза и метода прогнозирования. Любой построенный прогноз несет некоторую ошибку. Чем дороже и дефицитнее номенклатурная позиция, тем дороже обходятся эти ошибки. Как следствие, данное правило означает внимательное отношение к методам построения прогнозов потребности в номенклатурных позициях, мониторинг точности реализации уже построенных прогнозов. - Частый, например ежемесячный, циклический подсчет запасов с жесткими допусками.

Недопустимо сколько-нибудь существенное отклонение данных о запасах, зафиксированных в информационной системе, от данных согласно проведенному подсчету (который можно назвать еще текущей инвентаризацией). Каждое отклонение, превышающее установленный жесткий допуск, должно расследоваться на предмет выяснения его причин.

При этом необходимо отметить, что имеет смысл проводить и традиционную полную инвентаризацию раз в год или раз в полгода. - Ежедневное обновление данных в базе данных. То есть для таких номенклатурных позиций необходимо использование системы с непрерывным обновлением данных о запасах. - Частое рассмотрение требований спроса, размеров партий, страхового запаса, обычно имеющее результатом относительно небольшие размеры заказов (партий). Необходимо тщательное отслеживание всех параметров планирования, выявление реальных потребностей в номенклатурных позициях.

Стремление к небольшим размерам партий может быть продиктовано возможностью снижения как прямых, так и скрытых издержек, связанных с хранением изделий в запасах. - Тщательное отслеживание и сокращение длительности цикла. Чем короче длительность цикла, тем ниже потребность в оборотных средствах. И так как основную долю потребности формируют запасы номенклатурных позиций класса A (по крайней мере в части оборотных средств в запасах сырья, незавершенного производства и готовой продукции), то управление длительностью цикла для них окупается сторицей.

Для номенклатурных позиций класса B применяются те же меры, что и для номенклатурных позиций класса A, но реже и с большими приемлемыми допусками. Для номенклатурных позиций класса C сформулированы следующие правила. - Основное правило: изделия должны быть в наличии.

Будет обидно получить срыв исполнения плана сбыта или, что еще неприятнее, производственного плана (ибо дефицит позиций класса C может сорвать планы сбыта и по позициям класса A, в которые эти изделия класса С входят как компонент) из-за нехватки дешевых номенклатурных позиций, хранение запасов которых, пусть даже превышающих объем обычных потребностей предприятия, не влечет за собой сколько-нибудь существенный рост издержек хранения и потребности в оборотных средствах. Можно еще высказаться так: запасов изделий класса C может быть больше, чем нужно, но не должно быть меньше, чем необходимо. - Большие размеры партий (заказов) и большой страховой запас. Крупные партии не влекут за собой существенных затрат, связанных с хранением запасов номенклатурных позиций класса C, поэтому имеет смысл экономить преимущественно на подготовительных издержках, заказывая помногу. - Хранение на территориях, немедленно доступных для персонала, использующего эти номенклатурные позиции в производственном процессе.

Это упрощает процедуру отпуска запасов в производство и устраняет лишнюю бюрократическую бумажную работу, также влекущую за собой определенные затраты. - Нечастый (редкий) подсчет запасов (раз в год или в полгода) с большими приемлемыми допусками (вплоть до, например, взвешивания вместо подсчета). 2.6 Реальное отображение в финансовом учете стоимости запасов товарно-материальных ценностей в условиях инфляции В связи с изменением номинального уровня цен на товарно-материальные ценности в условиях инфляционной экономики, цены, по которым сформированы их запасы, требуют соответствующей корректировки к моменту производственного потребления или реализации этих активов.

Если такая корректировка цен не будет произведена, реальная стоимость запасов этих активов будет занижаться, а соответственно будет занижаться и реальный размер инвестированного в них капитала.

Это нарушит объективность оценки состояния и движения этого вида активов в процессе финансового менеджмента.

Со¬гласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 " Запасы" при отпуске запасов в производство, продаже или другом выбы¬тии оценка их осуществляется по одному из таких методов[5]: — идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов; — средневзвешенной себестоимости; — себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО); — себестоимости последних по времени поступления запа¬сов (ЛИФО), — нормативных затрат; — цены продажи (применяются на предприятиях торговли). Идентифицированная себестоимость используется для оценки запасов, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют один другого.

Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остат¬ка таких запасов на начато отчетного месяца и стоимости по¬лученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

Оценка выбытия запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются (списываются на производство, продажу) в той последовательности, в которой они поступали на предприятие и отражены в бухгалтерском учете. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступлений запасов. Оценка выбытия запасов по методу ЛИФО базируется на предположении, что запасы используются в последовательнос¬ти противоположной их поступлению на предприятие (зачисле¬нию в бухгалтерском учете). Запасы, которые отпускаются в производство, списываются по первоначальной стоимости последних по времени поступле¬ний запасов.

При этом стоимость остатка запасов на конец от¬четного месяца определяется по себестоимости первых по вре¬мени поступления запасов. Рассмотрим, как изменяется себестоимость при различных методах оценки расходования запасов в производстве. При выборе оценки выбытия запись по методу ФИФО, ЛИФО или средневзвешенной себестоимости допускается веде¬ние системы периодического учета запасов и системы постоян¬ного учета запасов.

Стоимость списанных запасов наибольшей является при методе ЛИФО. В финансо¬вой отчетности предприятия прибыль от операционной дея¬тельности при этом методе будет наименьшей. В соответствии с Положением (стандартом) 9, если для оцен¬ки запасов используется метод ЛИФО, то в примечаниях при¬водится разница между стоимостью запасов, отраженной на дату баланса в учете и отчетности, и наименьшей их стоимос¬ти, исчисленной с применением средневзвешенной себестои¬мости, ФИФО, чистой стоимости запасов.

Оценка по нормативным затратам заключается в примене¬нии норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней ис¬пользования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближе¬ния нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пере¬сматриваться.

Каждый из этих методов имеет определенные преимущества и недостатки. Так, метод идентифицированной себестоимости определенной единицы запасов требует постоянной информа¬ции о количестве отпущенных в производство единиц опреде¬ленных видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасхо¬дованными на конец отчетного периода. Поэтому применение этого метода в учете целесообразно в условиях значительной диверсификации производственных запасов, когда каждая еди¬ница обладает специфическими, только ей присущими характе¬ристиками, то есть запасы являются однородными по своим потребительским качествам.

Метод средневзвешенной себестоимости производственных за¬пасов дает более объективную оценку наличия и движения произ¬водственных запасов, однако не обеспечивает достаточный конт¬роль за правильностью их списания на издержки производства. При применении метода ФИФО в оценке расходования про¬изводственных запасов стоимость их конечных остатков при¬ближается к рыночной, а себестоимость изготовленной из них продукции — заниженной.

Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная к отчетному пе¬риоду себестоимость выпущенной продукции (поскольку в нее включена стоимость материальных ресурсов по последним ры¬ночным ценам) и м.