Аудит расчетных операций предприятия

Аудит расчетных операций предприятия. типичные ошибки проведения аудита денежных средств предприятия, выводы и предложения по совершенствованию аудита денежных средств предприятия. Цель работы 1 изучить методологический и теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета денежных средств 2 проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета и аудита, пользуясь первичными документами бухгалтерии.

Особенно важным при анализа предприятия является - амортизация т.к. накопленный за время эксплуатации доход представляет собой отложенный источник для приобретения новых денежных средств - организация учета поступления и движения денежных средств предприятия - бухгалтерский и налоговый учет, рассмотрение взаимосвязанных бухгалтерских, налоговых и правовых последствий тех или иных действий, которое поможет избежать многих ошибок чреватых конфликтами с налоговыми органами и проблемами при ведении бухгалтерского учета. 3 выдвинуть предложения по совершенствованию аудита денежных средств и финансовому состоянию предприятия.

Объект исследования - открытое акционерное общество Анжеро-Судженский водопровод и канализация - предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, фирменное наименование, товарный знак. Это единственное предприятие в городе, оказывающее услуги водоснабжения и водоотведения, в собственности которого находятся очистные, водозаборные и канализационные сооружения.

Основными задачами дипломной работы являются - рассмотреть порядок бухгалтерского учёта движения денежных средств предприятия - рассмотреть проведение анализа денежных средств предприятия на примере ОАО АСВиК - рассмотреть проведение аудита денежных средств предприятия на примере ОАО АСВиК . ГЛАВА . УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ 1.1 . Учет операций по расчетным и другим счетам предприятия в банке Основными задачами учета денежных средств являются обеспечение их сохранности и правильного использования строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности организация обязана хранить свободные денежные средства в учреждении банка.

В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и т.п Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Денежные средства - самая ликвидная часть активов предприятия, готовая для погашения любых его обязательств. Денежная форма имущества представляет собой начало и конец кругооборота активов предприятия. Законодательство и инструкции Банка России ограничивают суммы наличных денег в виде денежных знаков, поступающих в кассу предприятия. Денежные оборотные средства подразделяются так, как показано на рис. 1.1.1. Рис 1.1.1. Классификация денежных оборотных средств Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность Учебное пособие Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко М. КНОРУС, 2005 528с Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет производственным структурным единицам производственных и научно - производственных объединений другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения кооперативам по месту нахождения их филиалов и др. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований или с их согласия оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов.

В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете.

Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 Расчетные счета. В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 Валютные счета. По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов.

Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 2 Расчеты по претензиям. Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 Валютные счета открывают следующие субсчета 52-1 Транзитные валютные счета 52-2 Текущие валютные счета 52-3 Валютные счета за рубежом. Субсчет 52-1 Транзитные валютные счета открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 Текущие валютные счета 1 перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки 2 иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида. С кредита счета 52-1 Транзитные валютные счета иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 Текущие валютные счета и в ряде других случаев при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др Субсчет 52-2 Текущие валютные счета открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета 52-2 Текущие валютные счета отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 Транзитные валютные счета, а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 Текущие валютные счета, валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 Текущие валютные счета, разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках. На субсчете 52-3 Валютные счета за рубежом отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.

По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5 . На счете 55 Специальные счета в банках учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах кроме векселей, на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета 55-1 Аккредитивы 55-2 Чековые книжки 55-3 Депозитные счета и др. Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком - эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки отпуска товара. Аккредитив учитывают на счете 55 Специальные счета в банках, субсчет 1 Аккредитивы. Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью Дебет счета 55 Специальные счета в банках, субсчет 1 Аккредитивы , Кредит счета 52 Расчетные счета. Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись Дебет счета 55 Специальные счета в банках, субсчет 1 Аккредитивы , Кредит счета 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью Дебет счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Кредит счета 55 Специальные счета в банках, субсчет 1 Аккредитивы. Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации - покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность Учебное пособие Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко М. КНОРУС, 2005 528с Расчеты чеками.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чеки бывают двух видов именные и на предъявителя.

Именной чек выписывается на юридическое или физическое лицо. Чек на предъявителя оплачивается любому, кто его предъявит.

Такой чек может передаваться другим лицам. Операция по передачи чека оформляется с помощью индоссамента - передаточной подписи. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета чекодателя обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств чекодержателя. Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах особенно для расчетов с транспортными организациями. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

При поступлении товаров оказании услуг плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет. Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 Специальные счета в банках, субсчет 2 Чековые книжки, с кредита счетов 51 Расчетные счета , 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и других подобных счетов.

По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком не предъявленным к оплате, остаются на счете 55-2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке. На субсчете 55-3 Депозитные счета учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 Расчетные счета или 52 Валютные счета. При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 Депозитные счета ведут по каждому вкладу. На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования поступивших бюджетных средств средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом. При расчетах за поставленные им ценности организации могут применять платежные требования. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты по средствам платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Срок для акцепта платежных требований определяется по основному договору и должен составлять не менее пяти рабочих дней. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта оформляются заявление об акцепте по типовой форме. Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, проводится банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств или на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета содержащего соответствующие условия.

Инкассовое поручение является расчетным документов, на основании которого производится списание денежных средств со счетов организации в бесспорном порядке, при следующих условиях Законодательном установлении бесспорного порядка взыскания денежных средств, в том числе для взыскания денежных средств организации, выполняющими контрольные функции Взыскания по исполнительным документам В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при предоставлении банку, обслуживающему плательщика, право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Счет 57 Переводы в пути используется для учета денежных средств переводов в случаях, когда нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

Наиболее распространенным способом сдачи выручки в банк торговыми организациями является ее сбор инкассаторами в соответствии с заключенными договорами инкассации с банками. На сдаваемые инкассатору наличные денежные средства выписывается препроводительная ведомость в 3 экземплярах с указанием общей суммы сдаваемых денег. Суммы, сданные через инкассатора, на расчетный счет организации будут зачислены только на следующий день. Поэтому до их зачисления на расчетный счет и получение выписки из расчетного счета они учитываются на счете 57 Переводы в пути Д сч. 57 Переводы в пути - К сч. 50 Касса. Как только организация получит выписку из расчетного счета с зачисленной суммы, производится запись на счетах Д сч. 51 Расчетные счета - К сч. 57 Переводы в пути. Движение денежных средств переводов в иностранной валюте учитывается обособленно. При перечислении средств с расчетного счета на покупку валюты составляется запись Д сч. 57 Переводы в пути - К сч. 51 Расчетные счета. На продажу валюты Д сч. 57 Переводы в пути - К сч. 52 Валютные счета. Остатки на счете 57 Переводы в пути на 1 число каждого месяца должны быть равны сумме, сданной в банк за последний день отчетного месяца и зачисленной в первый день следующего месяца. Таким образом, организация имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

К ним относится транзитный валютный счет текущий валютный счет валютный счет за рубежом.

К специальным счетам относится аккредитив чековая книжка депозитный счет платежное требование инкассовое поручение.

Предприятие может открыть счет Переводы в пути, если на предприятии нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств. 1.2. Учет кассовых операций и денежных документов Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу.

Операции с наличными денежными средствами, проводимые организациями с физическими и юридическими лицами, называются кассовыми операциями Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность Учебное пособие Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко М. КНОРУС, 2005 528с. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и контроля за соблюдением кассовой дисциплины определяются ЦБ РФ. Наличные деньги в кассе предназначены для выплаты заработной платы работникам организации, осуществления расходов на хозяйственно-операционные и командировочные нужды. Организация может иметь в кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком на год по согласованию с руководителем организации.

При необходимости лимиты остатков денежных средств в кассе могут пересматриваться. Остатки наличных денег в кассе сверх установленного лимита организация обязана сдавать в банк. Организации принимают наличные деньги при расчетах с населением с обязательным применением контрольно-кассовой технике ККТ . Установленные банком лимиты по согласованию с организациями письменно сообщаются организации.

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами имеют ограничения на основании соответствующих нормативных документов. Сумма расчетов наличными деньгами с физическими лицами не ограничена. Организация имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Для осуществления кассовых операций в штате организации предусматривается должность кассира. Если она не предусмотрена, то обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер или другой работник в соответствие с приказом руководителя организации. С кассиром или лицом, исполняющим его обязанности, заключается договор о полной материальной ответственности, и кассир несет ответственность за сохранность денежных средств, находящихся в кассе организации.

Руководитель организации обязан выделить изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег, обеспечить их сохранность в помещении кассы и при доставке из банка в кассу в банк. Доступ в помещение кассы посторонним лицам воспрещается. Наличные деньги и денежные документы хранятся в сейфах, которые по окончании рабочего дня должны опечататься кассиром. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещается.

Для контроля за деятельностью кассира, а также при смене кассира в организации обязательно проводиться внезапная ревизия кассы комиссией, назначенной приказом руководителя организации. При ревизии полистно проверяются наличные деньги, денежные документы и др. Выявленные в результате проверки излишки наличных денег и денежных документов принимаются к учету в составе внереализационных доходов организации. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, с которым заключен договор банковского счет, расчет по установленной форме.

Если у организации есть несколько расчетных счетов в разных учреждениях банков, то справка о лимите остатка наличных денег в кассе выдается по желанию организации одним из банков и эта информация сообщается в другие банки, где имеются расчетные счета организации. В случае когда при проверке кассы будет установлено, что у организации отсутствует лимит кассы, остатки в кассе считаются нулевыми, а несданная наличность - сверхлимитной. В соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование в кассу денежной наличности, накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влекут за собой наложения административного взыскания в размере от 40 до 50 МРОТ на физических лиц на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ. Наличные деньги поступают в организацию с ее расчетного счета, от работников организации, покупателей и заказчиков.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров приходный кассовый ордер форма N КО-1 , расходный кассовый ордер форма N КО-2 , журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров форма N КО-3 , кассовая книга форма N КО-4 , книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств форма N КО-5 . Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 по согласованию с Министерством финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999г. Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами.

Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ф. КО-3 . Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге.

При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность Учебное пособие Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко М. КНОРУС, 2005 528с. Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам ф. КО-2 или по другим документам платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр. с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер.

Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом или надписью Получено или Оплачено. При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям трех рабочих дней против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп Депонировано и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге ф. КО-4 . Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Контроль за денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 Касса. К счету 50 Касса могут быть открыты субсчета 50-1 Касса организации 50-2 Операционная касса 50-3 Денежные документы и др. На субсчете 50-1 Касса организации учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 Касса открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 Операционная касса учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор пристаней и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. Кроме наличных денежных средств в кассе организации могут находиться денежные документы.

На субсчете 50-3 Денежные документы учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Все они имеют денежную оценку и учитываются в сумме фактических затрат. Аналитический учет ведется по видам. Учет поступления и списания денежных документов также оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров формы КО-1 и КО-2 . Бухгалтерия открывает книгу учета движения денежных документов, записи в которую делает кассир. Отчет по поступившим и выданным денежным документам составляется кассиром в кассовой книге форма КО-4 . На сегодняшний день нет унифицированных форм учета денежных документов.

Поэтому организация сама может создать и утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимые формы. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности.

Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность Учебное пособие Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко М. КНОРУС, 2005 528с. При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа.

С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 Касса открывают соответствующие субсчета. Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 Денежные документы счета 50 Касса в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам.

Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Таким образом, при поступлении наличных средств и денежных документов в кассу увеличиваются имеющиеся у организации средства, т.е. счет 50 Касса дебетуется, а при расходовании денежных средств в кассе - уменьшается, т.е. счет 50 Касса кредитуется. Сальдо по дебету счета 50 Касса указывает на остаток наличных денег и денежных документов в кассе организации. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету.

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах.

Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей. При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 Касса открывают соответствующие субсчета.

Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 Денежные документы счета 50 Касса в сумме фактических затрат на их приобретение. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Важное значение при организации и учете кассовых операций и денежных документов следует уделить соблюдению кассовой дисциплины в магазинах. Продавая товары населению, любая организация обязана использовать ККМ. Это требование установлено в ст. 1 Закона РФ от 18 июня 1993 г. 5215-1 О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Торговое предприятие может иметь только одну главную кассу и в зависимости от количества ККМ - несколько операционных.

Для того чтобы применять ККМ, ее нужно зарегистрировать ст. 2 Закона 5215-1 . Регистрируют кассовую машину в налоговых органах по местонахождению предприятия ст. 4 Закона 5215-1 . Фирмы могут использовать только исправные контрольно-кассовые машины. Для этого ККМ ставят на учет в региональных центрах технического обслуживания ККМ или непосредственно на предприятиях-изготовителях. При этом следует отметить, что фирмы должны использовать ККМ только с фискальной памятью.

Кроме того, на территории РФ можно применять только те их модели, которые включены в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, утвержденный Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам ГМЭК . Так сказано в ст. 5 Закона 5215-1. Вместе с покупкой торговое предприятие обязано выдать покупателю чек, отпечатанный контрольно-кассовой машиной. Паспорт кассовой машины, журнал кассира-операциониста, контрольные ленты и другие документы должны храниться у директора магазина или у главного бухгалтера не менее пяти лет. Перед тем как начать работать на ККМ, кассир получает у администрации магазина все необходимое для работы, а именно ключи от кассовой кабины ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями принадлежности для работы и обслуживания машины.

В начале рабочего дня кассир обязан включить машину в электросеть и проверить ее работу от электропривода проверить исправность блокирующих устройств заправить чековую и контрольную ленты установить дататор на текущую дату перевести нумератор на нули напечатать два-три чека без обозначения суммы нулевых для того, чтобы проверить, четко ли печатаются реквизиты на чековой и контрольной ленте и правильно ли установлены дататор и нумератор, левые чеки прикладывают в конце дня к кассовому отчету протереть кожух сухой тряпкой и установить со стороны покупателя табличку со своей фамилией разместить необходимый для работы инвентарь микрокалькулятор А представитель администрации директор или главный бухгалтер торгового предприятия в начале смены должен снять показания контрольных счетчиков машины и сверить их с данными, записанными в журнале кассира-операциониста за предыдущий день. Убедившись в совпадении показаний, их нужно занести в журнал на начало текущего дня и заверить подписью.

Получая от покупателя деньги за товар, кассир обязан четко назвать сумму полученных денег и положить их отдельно на виду у покупателя напечатать чек назвать сумму причитающейся сдачи и выдать ее покупателю вместе с чеком при этом бумажные купюры и разменную монету выдать одновременно. Если кассир-операционист ошибся, выдавая сдачу покупателю, то покупатель может потребовать у администрации снятия кассы.

Кассир-операционист не имеет права иметь в кассе личные деньги снимать кассу без разрешения администрации не выдавать кассовый чек покупателю.

Также кассирам запрещено работать без контрольной ленты или склеивать ее в местах обрыва.

К кассовой машине нельзя допускать посторонних лиц, кроме представителей администрации директора или его заместителя, главного бухгалтера и т.п Технический специалист или налоговый инспектор могут быть допущены к кассе только с разрешения администрации. Фирмы должны обеспечивать работникам налоговых органов беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.

Если кассир-операционист покидает кассовую кабину, то он обязан уведомить об этом администрацию и отключить ККМ. При этом кассовую кабину и кассовую машину нужно закрыть. А все ключи от кабины, рабочий ключ от кассовой машины и денежного ящика должны находиться у кассира. Кассир не должен самостоятельно вносить изменения в программу работы кассового терминала. Для этого терминал нужно оснастить защитой от несанкционированного доступа. Если в течение рабочей смены возникла неисправность ККМ, кассир обязан выключить кассовую машину вызвать представителя администрации директора, главного бухгалтера вместе с директором или главным бухгалтером определить характер неисправности.

Бывает, что из-за неисправности кассовой машины ее дальнейшая работа невозможна. В этом случае администрация должна вызвать технического специалиста. Об этом делается запись в журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ. Кассир и представитель администрации оформляют окончание работы на данной кассовой машине. В журнале кассира-операциониста делают соответствующую отметку, указывают время и причину остановки машины.

В конце рабочего дня кассир-операционист обязан подготовить наличную выручку за день сдать ее по приходному кассовому ордеру старшему кассиру или главному бухгалтеру. А представитель администрации в конце дня в присутствии кассира снимает показания контрольных счетчиков ККМ, получает распечатку или вынимает из кассовой машины контрольную ленту, использованную в течение дня. Директор или главный бухгалтер подписывает конец контрольной ленты распечатку, указав на ней тип и номер машины, показания счетчиков, сумму дневной выручки, дату и время окончания работы.

Фактическая сумма выручки должна совпадать с итоговыми данными контрольной кассовой ленты за вычетом сумм, возвращенных по неиспользованным кассовым чекам. При расхождении фактической суммы денег с данными контрольной ленты представитель администрации и кассир должны выяснить его причину.

Если обнаружена недостача денег, администрация должна принять меры к ее взысканию с виновных лиц. А если выявлены излишки, их нужно оприходовать в кассу. В бухгалтерском учете суммы излишков относят на финансовый результат. С 1 июля 2002 года вступил в силу новый Кодекс об административных правонарушениях, утвержденный Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. 196-ФЗ далее - КоАП РФ . К административной ответственности могут быть привлечены рядовые сотрудники продавец, кассир должностные лица само предприятие ст.2.1 КоАПРФ . Величина штрафа за неприменение ККМ предусмотрена в статье 14.5 КоАП РФ. В настоящее время МРОТ, который применяется для исчисления штрафных санкций, равен 100 руб. Требования к ККМ установлены в пункте 7 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июня 1993г. 745. Если хотя бы одно из этих требований не выполнено, то использовать машину нельзя.

Значит, нарушение даже одного из них может быть приравнено к неприменению ККМ. Кроме того, не допускается использовать аппараты, на которых отсутствует либо повреждена пломба центра технического обслуживания, нет маркировки предприятия-изготовителя. Нарушение этих условий также может трактоваться налоговыми органами как неприменение ККМ. В статье 14.15 КоАП РФ говорится об административной ответственности за нарушение правил продажи отдельных видов товаров.

Такие правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. 55. В п. 20 этого Постановления сказано, что продавец обязан выдавать чек каждому покупателю. Следовательно, если чек не выдан, то торговую фирму могут оштрафовать.

Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. 1050-У установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке. Он равен 60 000 руб. Предельный размер расчетов наличными относится к расчетам, осуществляемым в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами.

Нельзя превышать этот размер, рассчитываясь как по одному, так и по нескольким денежным документам. Данное мнение высказано и в совместном письме ЦБ РФ от 2 июля 2002г. 85-Т и МНС России от 1 июля 2002г. 24-2-02 252. То есть независимо от того, на какой срок заключен договор 1 месяц, 1 год, 3 года или без указания срока действия, максимальный платеж наличными деньгами по нему будет равен 60 000 руб. Причем эту сумму можно выплатить получить как по одному приходному кассовому ордеру, так и по нескольким.

Если же расчеты наличными деньгами осуществляются между предпринимателями без образования юридического лица ПБОЮЛ либо между юридическим лицом и ПБОЮЛ, то какие-либо ограничения по размеру таких расчетов законодательством не предусмотрены. При работе на ККМ в обязательном порядке применяется и оформляется контрольно-кассовая лента. Контрольно-кассовые ленты - это документы, подтверждающие сумму принятых наличных денег. В межинвентаризационный период они хранятся в упакованном свернутом и опечатанном виде. Контрольные ленты подлежат уничтожению в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета.

При этом для снятия фискального отчета необходимо пригласить налогового инспектора. Контрольно-кассовые ленты уничтожают по акту. В акте находят отражение наименование организации состав комиссии показания счетчиков контрольно-кассовых машин марка ККМ, год выпуска и заводской номер регистрационный номер ККМ период инвентаризации номера чеков, показания счетчиков на начало и конец ленты сумма выручки по ленте подтверждение того, что выручка зафиксирована в журнале кассира-операциониста и оприходована в кассовой книге организации.

В конце акта записывают В ходе выборочной проверки соответствия данных контрольно-кассовых лент, кассовых отчетов, журнала кассира- операциониста, кассовой книги организации и снятия фискального отчета по паролю налогового инспектора за указанный период расхождений не установлено. Акт подписывают все члены комиссии.

В ее состав должны входить представитель администрации торговой организации, главный бухгалтер, кассир и налоговый инспектор. Эти подписи заверяются печатью организации и штампом налоговой инспекции. Акт составляют в двух экземплярах один - для налоговой инспекции, другой- для торговой организации Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность Учебное пособие Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко М. КНОРУС, 2005 528с. Снятие фискального отчета по паролю налогового инспектора оформляют Актом о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины форма КМ-1 . Этот акт прилагают к акту на уничтожение контрольно-кассовых лент. Все операции, связанные с проведением расчетов с населением через ККМ, а также с эксплуатацией и обслуживанием ККМ, оформляются документами унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. 132. На каждую ККМ администрация торговой организации должна завести журнал кассира-операциониста по унифицированной форме КМ-4. Журнал применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег выручки по каждой контрольно-кассовой машине торговой организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

Он должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера торговой организации и налогового инспектора.

Записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой.

Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации. В графах журнала кассира-операциониста записывают следующие показатели дата- число, месяц, год номер отдела Ф.И.О. кассира-операциониста номер счетчика - номера секционных счетчиков показания контрольного счетчика, регистрирующего перевод суммирующих денежных счетчиков показания счетчика в режиме Z , который увеличивается на единицу при переводе суммирующих денежных счетчиков на нули показания суммирующих денежных счетчиков на начало рабочего дня смены подписи кассира и администратора, подтверждающие показания денежных счетчиков на начало рабочего дня смены показания суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня смены подписи кассира и администратора, подтверждающие показания денежных счетчиков на конец рабочего дня смены сумма выручки за день по показаниям суммирующих денежных счетчиков сумма денежной наличности, сданной в кассу организации сумма выручки по оплаченным документам при оплате покупателем товаров расчетными чеками и другими платежными средствами общая сумма выручки денежный остаток на конец дня в кассе сумма недостачи излишков, выявленной в результате проверки сумма возвращенных покупателям денег по неиспользованным чекам в случае возврата товаров или ошибочно пробитого кассиром-операционистом чека. В подтверждение указанного факта к отчету кассира-операциониста прилагается Акт о возврате денежных сумм покупателям клиентам по неиспользованным кассовым чекам, составленный по форме КМ-3 подписи на конец рабочего дня кассира, старшего кассира и представителя администрации.

В конце рабочего дня кассир-операционист сдает старшему кассиру выручку и Справку-отчет кассира-операциониста по форме КМ-6. Поступление торговой выручки в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером форма КО-3 . Старший кассир выдает кассиру-операционисту квитанцию к приходному ордеру.

Если торговая организация работает без кассира-операциониста, то есть ККМ установлена на прилавке отдела, а выручку от покупателей принимает продавец, то ведется Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста по форме КМ-5. Он также должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера торговой организации и налогового инспектора.

Записи в журнале ведутся специалистом продавцом, кассиром, кассиром-контролером, работающим на ККМ, ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой.

Помарки в журнале не допускаются.

Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями специалиста, руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в журнале ведутся после окончания рабочего дня смены с указанием контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выручки. Прием-сдача денег оформляется в журнале совместными подписями представителя администрации организации и специалиста, работающего на ККМ. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с фактической выручкой выясняются причины расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.

В конце рабочего дня старший кассир составляет сводный отчет о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации за текущий рабочий день. Этот отчет составляется по унифицированной форме КМ-7 Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации. Он является приложением к справке кассира-операциониста форма КМ-6 . Старший кассир составляет отчет сведения по форме КМ-7 ежедневно и вместе с актами, справками формы КМ-6, приходными и расходными кассовыми ордерами передает в бухгалтерию до начала работы следующей смены.

В форме по показаниям счетчиков на начало и конец работы по каждой ККМ рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по отделам, что подтверждается подписями заведующих отделами секциями. В конце таблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех ККМ и итоговая выручка организации с распределением по отделам секциям. Общая выручка организации уменьшается на сумму денег, выданных покупателям по возвращенным ими чекам.

Эта сумма включается в сведения согласно актам формы КМ-3. Сведения подписывают руководитель и старший кассир организации. Таким образом, учет кассовых операций и денежных документов осуществляется расчетными наличными деньгами. Каждая организация должна иметь кассу. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. 1.3. Содержание отчета о движении денежных средств В этом отчете суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, ее инвестиционной и финансовой деятельности.

В отчете проводиться четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормативной производственно-хозяйственной деятельности, и получаемыми от внешних источников Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Учеб. пособие 6-е изд перераб. и доп М. Новое знание, 2001 704с В отчете о движении денежных средств содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточном притоком денежных средств, необходимых для расширения проводимых операций или, по крайней мере, позволяющих продолжать их на прежнем уровне удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности предприятия.

Отчет о движении денежных средств отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные обязательства, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиции, а также дает представление о деятельности предприятия по привлечению денежных ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

Потоки денежных средств группируются в отчете по 3 направлениям, представленным на рис. 1.3.1. Рис. 1.3.1. Потоки денежных средств, отражаемые в отчете о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств дополняется, основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой.

Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения главных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств может быть применена в качестве базы для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства. К основным направлениям использования информации о движении денежных средств относится оценка способности организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны определение величины реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне оценка способности организации влиять величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем оценка дисконтированной стоимости денежных потоков разных организаций.

В отчете отражается движение денежных средств по текущей деятельности по инвестиционной деятельности по финансовой деятельности.

Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из них на деятельность организации. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств. Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским правилам приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. 67н текущая деятельность - это извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и пр. Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и др. кроме того, инвестиционной деятельностью признаются НИОКР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов.

Финансовая деятельность - это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций и т.д. Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает им ресурсы, берет ссуды у кредиторов и выплачивает их. Информация о финансовой деятельности позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.

В форме 4 Отчет о движении денежных средств информация должна быть представлена как минимум за два года - отчетный и предыдущий.

Все три вида деятельности формируют единую систему денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный перелив денежных потоков из одной сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может приносить достаточную сумму денег для приобретения внеоборотных активов, то данная проблема решается путем привлечения внешних источников финансирования.

В условиях кризиса неплатежей по текущим операциям организация вынуждена искать дополнительные источники финансирования оборотного капитала. Изменение потока денежных средств за период можно выразить следующим уравнением где П дс - прирост денежных средств П о - прирост обязательств П ск - прирост собственного капитала П но - прирост неденежных операций. Таким образом, увеличение обязательств или собственного капитала является источником увеличения потока денежных средств в организацию.

А увеличение неденежных инвестиционных и финансовых операций является источником сокращения притока денежных средств. В российской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. В отдельных случаях такие операции достигали до 90 объема продаж организации. Поэтому для показателей финансовой отчетности важно получить информацию о подобных операциях.

Информация по неденежным операциям может быть представлена в отдельной таблице, которая приводится в приложении к бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке. Требование по раскрытию подобной информации не является обязательным в российском законодательстве. В МСФО 7 Отчет о движении денежных средств требование к раскрытию подобной информации является одним из главных Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Учеб. пособие 6-е изд перераб. и доп М. Новое знание, 2001 704с При расчете денежного потока в форме 4 Отчет о движении денежных средств используются два вида активов реально существующие денежные средства информация о денежных средствах со счетов 50 Касса , 51 Расчетные счета , 52 Валютные счета , 55 Специальные счета в банках эквиваленты денежных средств - высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения.

Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Данный показатель используется для анализа влияния источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее деятельности. Международным стандартом финансовой отчетности Отчет о движении денежных средств установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами прямым - основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат косвенным - основанным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств. В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты, денежных средство отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений.

При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг выплаты сотрудникам оплата материально - производственных запасов и все виды прочих поступлений и выплат. Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации.

Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду деятельности организации они относятся текущей, инвестиционной или финансовой.

Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений.

Эти причины могут быть вызваны применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой привлечением и погашением кредитов и займов приобретением и продажей внеоборотных активов изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающих реальным оттоком денежных средств суммы начисленной амортизации, и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств дебиторская задолженность в составе выручки от продажи изменениями в составе собственного оборотного капитала.

Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формирования полного представления о финансовом положении организации. Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период.

При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится прежде всего к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков исключаются курсовые разницы, относящиеся к счетам внеоборотного капитала, которые были отнесены в состав внереализованных расходов.

Полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменений в оборотном капитале, происшедших за отчетный период.

Поэтому он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам, авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, больше реального прироста денежных средств за отчетный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно.

Показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств. Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование. Основные различия в формах отчета о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методом, содержатся в первом разделе. В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафах и т.п. Вместе с тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования - нераспределенную прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала.

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств.

Косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки. Раздел Движение денежных средств по текущей деятельности. Этот раздел содержит следующие показатели Средства, полученные от покупателей, заказчиков, который представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и содержит суммы, полученные в результате деятельности. Прочие доходы отражает сумму прочих денежных поступлений суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков возврат неиспользованных подотчетных сумм получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов возврат денежных средств персоналом организации возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов и взносов возврат выданных авансов и других денежных средств в результате расторжения договорных обязательств и других прочих причин поступление денежных средств в результате возмещения ущерба возврат поставщиками денежных средств в счет недопоставок и недостач, в случае выдачи путевок с полной или частичной компенсацией поступление арендной платы и др. Денежные средства, направленные - на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов представляют собой общую сумму денежных средств, направленную на приобретение товаров, оплату работ и услуг и представляют собой оборот по дебету счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетами учета денежных средств 50, 51, 52, 55 на оплату труда представляют собой оборот по дебету счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда в корреспонденции со счетами учета денежных средств на выплату дивидендов, процентов, что отражает сумму выплаченных дивидендов и процентов и соответствует обороту по дебету счетов 75 Расчеты с учредителями и или 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и кредиту счетов учета денежных средств на расчеты по налогам и сборам отражают общую сумму оборотов по дебету счета 68 Расчеты по налогам и сборам и 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению в корреспонденции со счетами учета денежных средств по вписываемой строке на командировочные расходы отражена общая сумма оборотов по дебету счета 71 Расчеты с подотчетными лицами в корреспонденции со счетами денежных средств на прочие расходы содержат все о