Проверка формирования форм отчетности. Аудитору необходимо убедиться, что информация о наличии и движении ценных бумаг организации попадает в соответствующие строки форм бухгалтерской отчетности.
Таблица 5 Формирование показателей отчетности Строка формы отчетности Код Информация о ценных бумагах Бухгалтерский баланс Долгосрочные финансовые вложения Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Собственные акции, выкупленные у акционеров Уставный капитал Займы и кредиты Займы и кредиты Задолженность перед участниками учредителями по выплате доходов 140 250 260 410 410 510 610 630 Вложения в долгосрочные ценные бумаги Вложения в краткосрочные ценные бумаги Денежные средства в чековых книжках Собственные акции, выкупленные у акционеров Номинальная стоимость собственных акций Размещенные долгосрочные облигации Размещенные краткосрочные облигации Суммы начисленных дивидендов Отчет о прибылях и убытках Проценты к получению Проценты к уплате Отчисления в оценочные резервы х х х Проценты по финансовым вложениям Проценты по собственным долговым ценным бумагам Величина резерва под обесценение ценных бумаг Отчет об изменениях капитала Дивиденды Увеличение капитала Уменьшение каптала Оценочные резервы х х х х Суммы начисленных дивидендов Выпуск акций Уменьшение количества акций Величина резерва под обесценение ценных бумаг Отчет о движении денежных средств Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений Полученные дивиденды Полученные проценты Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг х х х х х х Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов Выручка от продажи ценных бумаг Полученные дивиденды Полученные проценты Приобретение ценных бумаг Поступления от эмиссии акций Приложение к бухгалтерскому балансу Раздел Финансовые вложения Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность х х Расшифровка вложений в долгосрочные и краткосрочные ценные бумаги Облигационный заем 3.6 Особенности аудита собственных долговых ценных бумаг организации При выпуске и размещении организацией - заемщиком облигационных займов и финансовых векселей в ходе аудиторской проверки необходимо установить вид долговых ценных бумаг, условия их размещения, порядок начисления и выплаты доходов держателям ценных бумаг, порядок их погашения.
В ходе аудита проверяется порядок отражения в бухгалтерском учете обязательств, возникших у организации - эмитента в результате получения облигационных займов.
Выпущенные эмитентом облигации должны быть отражены по мере получения взамен на них денежных средств.
Аудиторской проверке подвергается порядок отражения в бухгалтерском учете возникающих разниц между стоимостью размещения облигаций и их номинальной стоимостью, поскольку продажа размещение процентных облигаций может производиться по цене выше или ниже номинала.
При продаже облигаций по цене выше номинала организация - эмитент получает доход в виде разницы между стоимостью размещения и номиналом.
Указанные доходы в полной сумме включаются в состав операционных доходов.
В конечном счете аудиторская проверка долговых обязательств сводится к удостоверению законности операций по привлечению организацией заемного капитала, реальности ее долгов, способности к погашению возникших обязательств.