Создание резерва под обесценение финансовых вложений. В пункте 38 ПБУ 19 02 установлено, что организации могут создавать резервы под обесценение финансовых вложений.
В рамках ПБУ 19 02 под обесценением понимается устойчивое и существенное снижение стоимости некотируемого финансового вложения.
Снижение стоимости равняется разнице между учетной стоимостью и расчетной. При этом учетная стоимость - это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете. А расчетная стоимость - цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент. Чтобы снижение стоимости финансовых вложений считалось устойчивым, одновременно должны выполняться следующие условия - на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений значительной выше их расчетной стоимости - в течение отчетного периода расчетная стоимость только снижалась - отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости. Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, являются - появление у организации - эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, признаков банкротства либо объявление его банкротом - совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости - отсутствие или существенное снижение поступлений от ценных бумаг в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение ценных бумаг, принадлежащих организации, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв под обесценение.
Он образуется за счет финансовых результатов в составе операционных расходов. Образование резерва отражается по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы и кредиту счета 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.
Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами. Проверку на обесценение организация может производить в конце каждого года, квартала или месяца.
Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике. При наличии признаков обесценения организация должна провести проверку независимо от выбранного способа. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется. При этом дебетуют счет 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и кредитуют счет 91 Прочие доходы и расходы. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, либо если данные ценные бумаги более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости.
Если же по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации в составе операционных доходов . 2.1.6