Информационная база аудита операций с ценными бумагами. Информационная база, используемая аудитором при проверке операций с ценными бумагами, включает документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг бухгалтерскую отчетность приказ об учетной политике организации регистры синтетического и аналитического учета ценных бумаг первичные документы по отражению ценных бумаг.
По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности профессиональные участники рынка ценных бумаг или операционными доходами рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации документооборотом графиком документооборота первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.
В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах.
Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике. При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 Финансовые вложения субсчет Паи и акции и Долговые ценные бумаги , 91 Прочие доходы и расходы , 55 Специальные счета в банках , 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам , 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг может быть использована так называемая Книга учета ценных бумаг. В ПБУ 19 02 сказано, что организации разрешается самостоятельно разрабатывать такой регистр.
Операции сделки с ценными бумагами совершают на основании учредительного договора при инвестициях в уставные капиталы других организаций, договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др указанные в разделе Бухгалтерский учет. Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.
К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги, относятся акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности ф. N ИНВ-16 , выписки реестродержателей и депозитариев. 3.3 Оценка системы внутреннего контроля Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур предварительная оценка и подтверждается или корректируется при их проведении.
Оценивая систему внутреннего контроля операций с ценными бумагами, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с ценными бумагами и кто в действительности санкционирует эти операции.
Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются либо санкционируются задним числом, это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля.
Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.
Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже ценных бумаг, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг от сотрудника, занимающегося ценными бумагами в бухгалтерию организации.
Аудитору надлежит сверить данные о ценных бумагах в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.
Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также установить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации. Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами в депозитариях. Если ценные бумаги хранятся в организации, аудитору нужно выяснить следующее - место хранения ценных бумаг - перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам - порядок выдачи и принятия ценных бумаг - утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций. 3.4 Программа аудита операций с ценными бумагами Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении ценных бумаг организации.
С этой целью составляется программа проверки.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля. Таблица 3 Программа аудита операций с ценными бумагами Предпосылки подготовки финансовой бухгалтерской отчетности Направления аудита А Б Полнота- все ценные бумаги отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных ценных бумаг в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания ценных бумаг сальдо и обороты по счетам синтетического учета ценных бумаг совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность все операции по движению ценных бумаг своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете А Б Существование - все ценные бумаги существуют на дату составления баланса наличие ценных бумаг подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации Права и обязательства - организация обладает правами на данные ценные бумаги и несет ответственность за риски, связанные с этими правами ценные бумаги, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов все операции по ценным бумагам вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству операции с ценными бумагами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке Оценка - ценные бумаги оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов с учетом снижения рыночной стоимости выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах А Б Точность - затраты по ценным бумагам учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных Ограничение учетного периода все операции по принятию к учету и выбытию ценных бумаг учтены в соответствующем учетном периоде Представление и раскрытие - все ценные бумаги правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности ценные бумаги классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных бумаг, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках информация о ценных бумагах раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета. 3.5 Раскрытие отдельных аудиторских процедур в соответствии с задачами аудита операций с ценными бумагами 3.5.1