Роль налогов в формировании финансов государства. Отмечая значимую роль в формировании государственных финансов, следует отметить, что «для каждой общественно-экономической формации характерна присущая ей система государственных доходов, обусловленная уров¬нем развития товарно-денежных отношений, способом производства, природой и функциями государства» . С момента своего возникновения государственные доходы претерпе¬ли значительную эволюцию.
Различного рода натуральные повинности и сборы существовали с древнейших времен, а с развитием товарно- де¬нежных отношений постепенно уступали место денежным налогам и сборам.
Наряду с налоговыми доходами к государственным доходам относятся государственный кредит (государственные займы), доходы различного рода государственных фискальных монополий, а также доходы от использования государственного имущества и от его про¬дажи. Современные бюджетные системы включают бюджеты центрально¬го правительства, региональных органов и органов местного самоуп¬равления. Государственные доходы формируются главным образом за счет налогов.
До XX в. в структуре государственных доходов домини¬ровали акцизы, таможенные пошлины и фискальные монополии. Пря¬мые реальные налоги постепенно уступают место более эластичным личным налогам, главным образом подоходным, а также налогу с на¬следств и дарений и др. «До начала 1980-х гг. отмечалась тенденция повышения доли государственных доходов в общем объеме совокупного общественного продукта и национального дохода.
Если накануне Первой мировой вой¬ны государство аккумулировало около 15% национального дохода, то в 1980-х гг уже 40-50%» . Основная форма мобилизации налоговых поступлений в большинстве развивающихся стран - косвенные нало¬ги. По мере развития промышленности и торговли происходит расши¬рение сферы косвенного налогообложения товаров местного производ¬ства. Важную роль играют таможенные пошлины.
Наиболее значительна доля поступлений по таможенным пошлинам в бюджетах наименее развитых и небольших странах, а также в странах - экспор¬терах сырья. «В промышленно развитых странах доля поступлений от таможенных пошлин составляет в среднем около 5% бюджетных по¬ступлений. У нефтедобывающих стран вывозные таможенные пошли¬ны являются одним из основных источников государственных доходов» . Наряду с усилением косвенного налогообложения большое значение приобрели прямые налоги, прежде всего налоги на доходы.
Большая часть государственных доходов развитых стран сосредото¬чена в государственных бюджетах, куда поступают наиболее крупные доходы. К важнейшим налогам центральных правительств (федеральным налогам) относятся: подоходный налог, корпорационный налог, НДС, акцизы и таможенные пошлины. В местные бюджеты поступают дохо¬ды от местного хозяйства, доходы от займов местных органов власти, субсидии центрального правительства.
К основным региональным и ме¬стным налогам относятся поимущественные и поземельные налоги, а также - в некоторых странах - акцизы. Доходы государственных пред¬приятий складываются из прибыли, займов, правительственных субсидий и кредитов. Многочисленные специальные фонды государства формиру¬ются за счет специальных налогов и сборов, добровольных взносов, суб¬сидий из бюджета и займов. В ряде стран фонд государственного соци¬ального страхования - составная часть государственного бюджета, в других странах создается автономный фонд, образуемый за счет обяза¬тельных отчислений (взносов) лиц, работающих по найму, предпринима¬телей, лиц свободных профессий, а также субсидий государства. «Налоги выступают главной формой мобилизации государственных доходов в странах с рыночной экономикой.
В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет около половины» . За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий (в Российской Федерации - унитарные предприятия) и ряда специальных фондов.
Доля национального дохода, перераспределяемого через систему на¬логов и сборов, зависит от задач и функций государства. В тех странах, где государство особенно активно осуществляет социальную политику (Скандинавские страны, Франция, Германия и др.), доля огосударствляе¬мого национального дохода, как правило, выше. На общий размер нало¬говых изъятий и их долю в национальном доходе значительно влияют та¬кие факторы, как милитаризация, формы и методы государственного вмешательства в экономику, размеры государственной собственности.
Таким образом, налоги - это объективно принудительное изъятие части доходов, так как органы власти вынуждены ограничивать возможные величины доходов большинства граждан, перераспределяя их часть между членами общества, его группами, а также отчасти присва¬ивая их. Это основные средства, поступающие в государственную казну.
Налог используется государством как способ перераспределе¬ния национального дохода. Посредством него часть выручки, при¬были или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные денежные фонды, а затем ис¬пользуется на решение общественных задач. Налог следует рас¬сматривать прежде всего как особый экономический институт, совокупность экономических отношений, а уже затем как обяза¬тельный денежный взнос или платеж, уплачиваемый юридичес¬кими и физическими лицами в определенном размере и в определенный срок. Налог считается установленным лишь в том случае, когда оп¬ределены налогоплательщики и элементы налогообложения.
Эле¬ментами налогообложения являются: - объект налогообложения; - налоговая база; - налоговая ставка; - налоговый период; - порядок исчисления налога; - порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Налоги выступают главной формой мобилизации государственных доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет около половины. Глава 2