ФУНКЦИИ НАЛОГОВ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Функции налогов Каждый налог в отдельности и вся их совокупность выполняют фискальную, регулирующую, распределительную и стимулирующую функции.
Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Фискальная функция исходит к общественному существу налогов - изъятию части доходов от хозяйствующих субъектов, полу¬чающих их, передаче ее тем организациям, отраслям, которые не получают доходов или получают их в недостаточном количестве (медицина, образование, фундаментальная наука, оборона и др.), направление собранных средств на финансирование социальных программ и на другие цели. Реализация этой основной функции налогов направлена на формирование доходных частей бюджетов различных уровней - государственного, региональных и местных, а также на пополнение внебюджетных фондов, необходимых для осуществления обособленных общественных функций (социальных, природоохранных и др.); Регулирующая функция заключается: - в установлении и поддержании эффективности действия си¬стемы налогообложения; - определении налоговых ставок, их дифференциации; - предоставлении налоговых льгот.
Регулирующая функция налогов широко применяется для стимулирования конкурентоспособности отраслей и поощрения социально полезной деятельности хозяйствующих субъектов. С этой целью им предоставляются различные налоговые льготы.
С их по¬мощью органами власти оказывается влияние на структурную политику и размещение производительных сил. Изменяя налоговые ставки на доходы, можно увеличить или уменьшить стимулы для капиталовложений, а маневрируя косвен¬ными налогами - регулировать фонд потребления и уровень цен. Налогами можно стимулировать или ограничивать деловую ак¬тивность, следовательно, развитие тех или иных отраслей пред¬принимательской деятельности; создавать предпосылки для сни¬жения издержек производства и обращения, для повышения кон¬курентоспособности национальных предприятий на мировом рын¬ке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую эко¬номическую политику.
Одно из направлений проявления регулирующей функции налогообложения - регулирование внешнеторговых и внешнеэко¬номических отношений, в современных условиях это трансфор¬мируется в новую, интегрирующую функцию налогообложения.
Ее появление обусловлено одной из наиболее характерных осо¬бенностей развития мирового хозяйства - усилением процессов взаимозависимости национальных экономик и многосторонней глобализацией.
Налоги стали одним из средств формирования еди¬ного экономического пространства для государств, связанных ре¬гиональными хозяйственными и политическими интересами. Знание налоговой ситуации на европейском и мировом рын¬ках приводит к тому, что, принимая во внимание современную открытость национальных экономик и свободу передвижения то¬варов и ресурсов, проблемы налогообложения какой-либо стра¬ны все чаще рассматриваются во взаимосвязи с налоговой поли¬тикой мирового сообщества.
Интегрирующая функция налогообложения проявляется в необходимости учета при разработке национальной налоговой по¬литики таких внешних факторов, как налоговые ставки, приме¬няемые государствами-партнерами, опыт и перспективные направ¬ления осуществления налоговых реформ за рубежом; Распределительная функция - с ее помощью осуществляется формирование доходной части различных бюджетов, а затем рас¬пределение средств на финансирование конкретных мероприятий.
При этом приоритеты устанавливает государство. Например, под¬держка пенсионеров, малоимущих, решение различных эконо¬мических проблем, помощь сельскому хозяйству и т.д. Российская практика налогообложения, так же как и мировая, основывается на трех подходах к распределению налогов в федеративном государстве: 1) разграничение полномочий по взиманию налогов и закрепление последних за определенным уровнем власти, т. е. каждый уровень власти получает полное право и несет ответственность за установление и сбор своих налогов - федеральных, налогов субъектов федерации и местных.
Взимаемые налоги в пределах соответствующей территории должны по¬ступать в бюджет данного уровня, а орган власти получает исключитель¬ные права не только на взимание и использование названного налога, но и на решение организационных вопросов - установление ставок на¬лога, определение его базы, льгот и др.; 2) совместное использование базы налогообложения. Это означает, что хозяйствующие субъекты могут платить один и тот же налог одно¬временно в различные бюджеты по установленным нормативам.
Такими сквозными налогами являются налоги на доходы организаций и физи¬ческих лиц и др. Это делается для упрощения и повышения эффективно¬сти налогообложения, так как функционирует единый отлаженный административный механизм сбора налогов. (Известен опыт США и Швейцарии, когда база, с которой взимают налоги на индивидуальные и кор¬поративные доходы, и федеральное правительство, и региональные власти штатов, кантонов, определяется по-разному.); 3) в бюджет каждого уровня подлежит отчислению законодательно предписанная доля той суммы конкретного налога, которая должна быть собрана на соответствующей территории, исходя из установленной налоговой ставки.
Это обеспечивает, кроме простоты исполнения, гаран¬тию получения определенной части налоговых поступлений для регио¬нальных органов власти. Ранее установленное в России соотношение в распределе¬нии налоговых сборов на уровне 50:50 в настоящее время из¬менено на 65:35 в пользу федерального центра.
За счет этого число регионов-доноров сократилось, а самые развитые с эко¬номической точки зрения области понесли серьезные финан¬совые потери; Стимулирующая функция - в целях содействия техническому прогрессу, увеличению числа рабочих мест, расширению произ¬водства, активизации благотворительной деятельности государ¬ство стремится либо освободить вложения в эти виды деятельно¬сти от налогообложения, либо предоставить им льготы.
Иными словами, количество взимаемых налогов и величины их ставок должны если и не стимулировать, то и не снижать естественное разумное желание хозяйствующих субъектов систематически уменьшать затраты на производство товаров, услуг и повышать (совершенствовать) результаты своей деятельности. 2.2 Принципы современного налогообложения Принципы налогообложения были сформулированы еще в 1776 г. А.Смитом в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов». К ним относятся принципы всеобщности, справедливости, определенности и удобности.
В действующем Налоговом кодексе Российской Федерации принципы построения налоговой системы представлены тремя группами. Первая группа - этические принципы: - принципы всеобщности и равенства налогообло¬жения - они означают, что все дееспособные граждане должны уплачивать налоги в установленных законами размерах; - принцип справедливости заключается в том, что: 1) учитывается фактическая способность налогоплательщиков к уплате налогов; 2) налоги не могут носить дискриминационный характер, их нельзя применять, исходя из политических, этнических и иных различий между налогоплательщиками. Вторая группа - это принципы управления налогами: - принцип целесообразности предполагает тщательное обоснование каждого налога, надлежащий выбор налоговой базы, планирование, организацию, контроль и мотивацию исполнения всей налоговой процедуры, а также обеспечение ее экономично¬сти: чтобы затраты на все работы по налоговым поступлениям как минимум не превышали доходов от него. В оценку экономичности системы налогообложения включа¬ются также расходы государства на содержание налоговых орга¬нов (современные налоговые инспекции - это внушительные офисы с многочисленными работниками) и растущие расходы в связи с усложнением налогового законодательства, с примене¬нием современных дорогих технических средств.
Прежде в России на сбор налогов тратилось до 30 % собранных сумм (а при откупах эта величина доходила до 50-100 %). В настоящее время затраты на сбор налогов составляют около 7-10 % суммы поступлений; - принцип определенности предусматривает заблаговременность и гласность объявления каждого налога и такую про¬работанность налогового законодательства, из которого исходила бы ясность по следующим обязательным параметрам: а) наименование (определение) плательщиков данного налога (кто именно платит); б) хозяйствующий субъект, которому налог должен быть внесен (кому именно платят); в) размер налога (конкретные суммы платежей); г) периодичность и срок уплаты налога (сроки уплаты); - принцип удобства подразумевает создание удобных усло¬вий для налогоплательщиков при осуществлении ими данной кон¬ституционной обязанности (способ платежа, срок уплаты и др.). Этот принцип для налогоплательщика означает минимизацию затрат труда и времени в связи с уплатой налога, т. е. речь идет о рациональном подходе в отношении налогоплательщика - каса¬тельно времени уплаты, места, периодичности, условий уплаты (через посредников или напрямую - организации, концентриру¬ющей налоговые поступления и др.). Современная реализация данного принципа связана с допол¬нительными налоговыми повинностями - ведением налогового учета, оформлением налоговых деклараций и др. Третья группа - финансово-политические принципы: - принцип достаточности налоговой системы, которая обеспечила бы необходимые поступления налоговых средств для осуществления социально-политических целей общества; - принцип соответствия всего процедурного механизма налога сложившимся социально-политическим условиям в стра¬не, регионе, муниципалитете; Кроме названных принципов - требований, ставших класси¬ческими, современность наработала несколько не менее важных принципов - особых запретов: а) запрет на введение налога без закона.
Обязательность подтверждения налога исходит из того, что в законе в той или иной мере отражается сложившаяся ситуация: проект закона разрабатывается, вносится, обсуждается и принимается с одобрения представителей (депутатов) в органах законодательной власти различных уровней; б) запрет двойного взимания налога: ситуация, когда один объект за один и тот же период времени может облагаться иден¬тичным налогом более одного раза; в) запрет налоговой дискриминации иностранцев.
В объеди¬ненной Европе (особенно в приграничных районах, что присуще и России) миллионы граждан живут, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах.
В большинстве из этих стран не отмечаются различия в налогообложении граждан и лиц, не име¬ющих статуса граждан по постоянному месту жительства (резидентство). Во многих странах налоговое законодательство содер¬жит норму равных налоговых режимов - как для граждан страны, так и для иностранцев, хотя встречаются и исключения, вызван¬ные чрезвычайными обстоятельствами либо социально-экономи¬ческими особенностями; г) важное условие, при котором система налогообложения работает эффективно - относительная стабильность и предсказу¬емость налоговой политики. «Российский и лучший зарубежный опыт убеждают, что преимущество в привлечении иностранных капиталов получают те страны, которые не просто пунктуально реализуют представленные принципы в своей налоговой полити¬ке, но и проводят ее стабильно и предсказуемо, в течение дли¬тельного времени.
Это весьма важно, так как многие перспектив¬ные инвестиционные проекты могут иметь окупаемость в сроки 5 - 10 и более лет» . Таким образом, налоги и сборы выполняют ряд функций, основными из которых являются фискальная, регулирующая, распределительная и стимулиру¬ющая. Принципы современного налогообложения вобрали в себя много¬вековой интернациональный опыт и представлены несколькими груп¬пами: а) этические (всеобщности, равенства и справедливости); б) управления (целесообразности, определенности, удобства); в) финансово-политические (достаточности, соответствия налоговой системы) и др. Глава 3