Отчетность по сегментам бизнеса. В 50-60-е годы в экономически развитых странах протекали бурные процессы создавались крупные и мультикрупные компании, которые завоевывали все новые отрасли в бизнесе стремительно развивалась диверсификация производства расширялась география компаний и создавались транснациональные компании.
Под влиянием этих процессов сокращалась информационная емкость традиционной финансовой отчетности. Так, при слиянии компаний терялась информация, которая содержалась в финансовой отчетности ранее самостоятельных предприятий.
В традиционной финансовой отчетности не было информации процесса диверсификации, а следовательно, возможности дать ему экономическую оценку и обеспечить за ним контроль.
Наконец, ни сами компании, ни территориальные органы не располагали информацией, необходимой для оценки финансового состояния и перспектив развития территориально обособленных подразделений компаний. В результате разные группы пользователей финансовой отчетности, заинтересованные в точном понимании деятельности компании, не имели возможности получать данные, необходимые для прогноза будущей прибыли, сравнимости результатов, оценки риска капитальных вложений и т.п. При этом отсутствие необходимых сведений ощущали не только внешние, но и внутренние пользователи отчетности.
В частности, трудно было оценить результаты деятельности конкретных менеджеров, отвечающих за определенные направления бизнеса или за деятельность территориально обособленных участков бизнеса. В результате как у внешних, так и у внутренних пользователей отчетности возникла потребность получать информацию по двум принципиально новым участкам бизнеса. Во-первых, по отраслевым сегментам бизнеса, под которыми понимают организационно различаемые части предприятия, каждая из которых задействована в производстве отдельного продукта услуг или группы родственных продуктов услуг, предназначенных главным образом для реализации вне предприятия.
Отметим, что в последнее время высказывается требование о замене термина отраслевой сегмент на деловой сегмент. Во-вторых, по территориальным географическим сегментам бизнеса, под которыми понимают организационно различаемые обособленные части предприятия, осуществляющие свои операции в отдельных странах или группах стран, внутри определенных географических регионов, выделяемых в зависимости от специфики деятельности данного предприятия.
В разделе Организационная структура предприятия настоящей главы мы использовали термин сегмент бизнеса для обозначения структурных подразделений высшего иерархического уровня предприятия, которые преимущественно выпускают продукцию для реализации внешнему потребителю и в случае их юридического обособления могут функционировать как самостоятельные предприятия.
Подобные сегменты являются центрами ответственности, как правило, центрами инвестиций, и к ним, следовательно, по вопросам внутренней отчетности относится все то, что сказано в Отчете центра инвестиций. Для анализа и контроля деятельности предприятия сегменты бизнеса могут подразделяться по формам собственности и другим основаниям. В данном разделе речь идет об отчетности только отраслевых и географических сегментов, поскольку их отчетность наиболее полно разработана и имеет наибольшее информационное значение.
Итак, выделение отраслевых и территориальных географических сегментов бизнеса и формирование по ним отчетности обусловлено острой потребностью в дополнительной информации, необходимой для принятия управленческих решений как внутренними, так и внешними потребителями. В результате отчетность сегментов является одновременно и внешней отчетностью, поскольку она должна быть включена в финансовый отчет предприятия, и внутренней отчетностью, поскольку она в значительной степени базируется на данных управленческого учета, а содержащаяся в ней информация используется для оценки сегментов и принятия внутрифирменных тактических и стратегических решений.
Двойственный характер отчетности о сегментах обусловил, во-первых, необходимость ее централизованной регламентации во-вторых, породил глубокие противоречия ее составления. Суть противоречий состоит в степени полноты информации о сегментах, которая должна входить в состав финансовой отчетности предприятия.
Детальная информация неизбежно раскроет коммерческую тайну предприятия, сокращенная - не сможет удовлетворить информационные потребности внешних пользователей. Главный фактор, влияющий на информационную емкость отчетности принцип выделения сегментов. В целях отчетности выделяются сегменты ь отраслевые на основе - группировки родственных видов производимой продукции услуг -типа покупателя заказчика ь географические на основе - географического размещения операций услуг предприятия - географического размещения рынков - типа покупателя заказчика. Кроме того, при выделении сегментов как отраслевых, так и географических, следует учитывать определенные факторы ь схожесть и различие видов продукции или направлений деятельности предприятия, а также соответствующие показатели рентабельности, риска, роста ь удельный вес и относительную роль важность сферы производства или иной основной деятельности и сферы сбыта маркетинга, рыночных отношений для предприятия в целом ь наличие специального правового регулирования и отраслевых особенностей например, в сфере банковской и страховой деятельности ь организационную структуру предприятия наличие отделений, филиалов, дочерних предприятий и т.п. ь взаимосвязь структурных единиц, которые нельзя рассматривать как отдельные отраслевые сегменты, поскольку между ними высока степень взаимозависимости или интеграции в случае выделения отраслевых сегментов ь необходимость ограничить число сегментов, чтобы избежать информационной перегрузки отчетности.
Для этого рекомендуется определять степень важности веса сегмента в деятельности предприятия. Например, рекомендуется минимальный 10 -ный уровень валовых доходов и прибыли от основной деятельности или суммарных активов сегмента по отношению к тем же показателям предприятия группы в целом.
Отчетность о сегментах должна содержать следующие показатели ь объем продаж или иных поступлений доходов от основной деятельности в разрезе операций с внешними контрагентами предприятия и другими сегментами ь результат деятельности сегмента ь используемые активы сегмента в абсолютном или относительном выражении по отношению к этому же показателю предприятия в целом ь принципы трансфертного ценообразования, применяемые во внутрипроизводственной кооперации между сегментами предприятия.
Для внутренних целей предприятия, так и для его внешней финансовой отчетности используются также показатели амортизации и капитальных вложений в отраслевой сегмент.
Раскроем содержание некоторых показателей отчетности о сегментах. Доходы сегмента - это поступления выручка, непосредственно увязываемые с сегментом или соответствующей частью поступлений предприятия, которую можно распределить на объективной разумной основе на конкретный сегмент.
Они включают как поступления от операций сегмента с внешними контрагентами предприятия, так и с другими сегментами того же предприятия. Расходы сегмента - это расходы, непосредственно увязываемые с сегментом, или соответствующая часть расходов предприятия, которую можно на объективной разумной основе распределить на конкретный сегмент.
Результат деятельности сегмента должен отражать меру рентабельности сегмента и равен разнице между доходами поступлениями, выручкой сегмента и его расходами. Как правило, результат деятельности сегмента исчисляется на основе следующих показателей прибыли от основной деятельности налогов на прибыль, случайных экстраординарных статей.
Проценты, полученные и выплаченные если основная деятельность предприятия нефинансовая, обычно не учитываются в расчете такого результата. Активы сегмента - совокупность материальных и нематериальных активов, непосредственно относящихся к данному сегменту, а также если это имеет место доля совместно используемых несколькими сегментами активов, распределенная на конкретный актив, если для распределения можно использовать обоснованную базу. Трансфертная цена как уже сказано в предыдущей главе и подробнее изучено в следующем разделе - это внутренняя цена передачи продуктов и услуг одним сегментом другому сегменту того же предприятия.
Может исчисляться на базе фактических затрат сегмента справедливой рыночной цены рыночной цены за вычетом определенной скидки. Рассмотрение отчетности отраслевых и географических сегментов позволяет сделать некоторые основные выводы несмотря на то что отчетность о сегментах крупных диверсифицированных предприятий входит в состав их внешней финансовой отчетности, показатели этой отчетности исчисляются на основе принципов внутренней отчетности центров ответственности.
В первую очередь это находит свое выражение в том, что отчетные показатели включают результаты от операций сегмента как с внешними контрагентами предприятия, так и с другими сегментами предприятия, т.е. внутренний оборот, оборот по внутренней кооперации. Во-вторых, для исчисления стоимостных показателей используются трансфертные цены. Данное обстоятельство позволяет использовать отчетность о сегментах непосредственно и для внешних, и для внутренних целей, а это дает возможность снизить трудоемкость учетно-расчетных работ.
Однако необходимо отметить, что для целей внутрифирменного управления в отчетность о сегментах можно вводить и другие показатели составление отчетности о сегментах ведет к появлению в системе управленческого учета новых объектов направлений деятельности предприятия, групп родственных продуктов или услуг, географических регионов, где предприятие осуществляет те или иные хозяйственные операции, в разрезе которых следует группировать данные о затратах, выручке поступлениях, прибыли доходах, активах и т.п что ведет к увеличению объема учетных работ, а значит, и затрат на ведение учета и отчетности.
Однако опыт использования отчетности о сегментах убеждает, что эффект отчетной информации для принятия управленческих решений намного превышает расходы на ее получение. Глава 3.