Методические приемы при решении задач внутреннего контроля аудита. При выборе метода проверки различают контрольные приемы аналитические приемы.
К контрольным приемам относятся качество контроля со стороны руководства банка наличие компьютерных контрольных систем физический контроль, то есть проверка активов в натуре денежные знаки, ценные бумаги и т.д Аналитические приемы состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - экономическими показателями деятельности коммерческого банка.
Основной целью применения аналитических приемов является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов банковской деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует выявлению областей потенциальных банковских рисков процентных, кредитных, валютных. При формировании общего плана и программы внутреннего аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.
На этапе непосредственного проведения аудиторской проверке аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности коммерческого банка. На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окончательной проверке наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем.
В результате они могут выявить области, требующие дополнительных аудиторских процедур. В процессе проведения аудита аудитор применяет следующие аналитические процедуры 1 сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями, определенными коммерческим банком 2 сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором 3 сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом.
В процессе сравнения фактических показателей отчетности с данными предыдущих периодов аудитор уже на этапе планирования определяет области потенциальных рисков. Наиболее распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются простое сравнение статей бухгалтерского баланса и анализ их резких изменений анализ изменений статей в сравнении с изменениями других статей.
В этом случае область потенциального риска выявляется тогда, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя. При этом аудитор должен убедиться в идентичности применяемой банком методики ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах. Результатами выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности коммерческого банка.
Процесс исследования отклонений должен начинаться с опроса руководства и сотрудников банка. Ответы руководства должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами или знаниями аудитора о деятельности банка. Кроме того, аудитор должен рассмотреть возможность проведения других аудиторских процедур, основанных на результатах опросов руководства. Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству банка по результатам проведения аудита.
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан проверить организацию системы бухгалтерского учета, действующий порядок закрепления функциональных обязанностей, который применяется в филиале и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.
Масштаб и особенности системы последующего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система последующего контроля, организованная должным образом, может способствовать формированию такой убежденности.
Изучение и оценка организации бухгалтерского учета и последующего контроля в филиале обязательно документируются. Для этого используются следующие типовые формы 1 специально разработанные тестовые процедуры 2 перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии 3 специальные бланки и проверочные листы 4 перечни замечаний, протоколы или акты. С учетом требований вышеназванного и других правил аудиторы дополнительно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и последующего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.
Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур, произведенное в результате изучения особенности средств последующего контроля и организации бухгалтерского учета, кредитных работников и сектора внутреннего контроля. Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы последующего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности аудиторских процедур, то, соответственно, отсутствие документирования или ненадлежащее документирование может служить, в случае предъявления претензий к аудитору, доказательством низкого качества проведенной работы.
Серьезные недостатки систем бухгалтерского учета и последующего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации отчете аудитора, который предоставляется в заинтересованные структурные подразделения Головного офиса и руководству филиала банка.
Типовой план аудиторской проверки основной деятельности Южно-Сахалинского филиала ОАО Банка Москвы приведен в таблице 2.3. Таблица 2.3. Типовой план аудиторской проверки основной деятельности Южно-Сахалинского филиала ОАО Банка Москвы п п Наименование проверяемого раздела 1 Аудит правильности проведения операций по расчетным счетам клиентов 2 Аудит совершения кассовых, валютно-обменных операций, оформления кассовых документов, формирования кассовых документов дня 3 Проверка по налогообложению доходов физических лиц 4 Проверка правильности и своевременности начисления и зачисления на счета клиентов сумм процентов, начисляемых филиалом за неснижаемые остатки на валютных и рублевых счетах 5 Проверка по порядку открытия и закрытия счетов клиентов оформления юридических дел клиентов 6 Проверка по учету депозитных операций, обоснованности процентных расходов, правильности ведения бухгалтерского учета 7 Проверка по учету внутрихозяйственных операций 8 Проверка правомерности и полноты взимание комиссий банка с клиентов по договорам на расчетно-кассовое обслуживание 9 Аудит кредитных операций 10 Аудит операций по вкладам физических лиц, обоснованности начисления процентов, правильности ведения бухгалтерского учета 11 Проверка оформления исправительных записей по счетам бухгалтерского учета Далее будут рассмотрены наиболее важные с точки зрения специфики деятельности филиала и банковского аудита комплексы работ. 2.4