банковский аудит

Содержание Введение 1 Банковский аудит необходимость, сущность и развитие 1.1 Понятие аудита, виды аудита 1.2 Внутренний контроль, его цели и задачи 1.3 Стандарты аудиторской деятельности 2 Москвы 2.1 Краткая характеристика филиала банка 2.2 Функции, принципы деятельности внутреннего контроля аудита 2.3 Методические приемы при решении задач внутреннего контроля аудита 2.4 Внутренний контроль аудит кредитных операций 2.5 Внутренний контроль аудит депозитных операций 3 Основные направления совершенствования системы внутреннего контроля 3.1 Характеристика современного состояния организации внутреннего контроля 3.2 Выводы и предложения по совершенствованию внутреннего аудита и контроля в Южно-Сахалинском филиале ОАО Банк Москвы Введение Банки играют жизненно важную роль в экономике.

Они хранят сбережения населения, обеспечивают средства платежей за товары и услуги и финансируют развитие бизнеса и торговли.

Для надежного и эффективного выполнения этих функций банки должны пользоваться доверием населения и тех предприятий, с которыми они ведут бизнес. Поэтому устойчивость банковской системы в национальном и международном масштабах признается делом всеобщего интереса. Этот общественный интерес находит отражение в том, что в отличие от большинства других коммерческих предприятий банки подвергаются пруденциальному надзору центральными банками или специализированными официальными ведомствами.

Финансовые отчеты банков также подвергаются проверкам внешними аудиторами, проводимым в соответствии с действующими этическими и аудиторскими стандартами, включая такие факторы, как независимость, объективность, профессиональная компетенция, тщательность при должном планировании и надзоре. Заключение аудитора придает достоверность финансовым отчетам и укрепляет доверие к банковской системе.

Поскольку банковское дело постоянно усложняется как в национальном, так и в международном масштабе, повышаются требования к органам банковского надзора и внешним аудиторам. Во многих отношениях надзорные органы и внешние аудиторы сталкиваются с одинаковыми проблемами, и их роли все более воспринимаются как взаимодополняющие. Банковский надзор не только извлекает пользу от результатов работы аудиторов, но он может обращаться к внешнему аудитору с просьбой взять на себя выполнение дополнительных задач, если их решение способствует исполнению надзорной роли. В то же время при исполнении своей роли внешние аудиторы также обращаются в надзорные органы с просьбой о предоставлении информации, которая может помочь более эффективному выполнению своих обязанностей.

Банковская система России в период с 1988 по 1998 годы демонстрировала относительно высокие темпы своего развития и определенную устойчивость, постепенно поднимаясь на качественно новый уровень, свойственный субъектам рыночных отношений.

Финансово-экономические проблемы государства затрагивали ее на первых порах в меньшей степени, чем другие сферы экономики. Возможно поэтому складывалось мнение, что банковская система является наиболее устойчивым сектором российской экономики. Августовский финансовый кризис 1998 года нанес сокрушительный удар по российской банковской системе, показал ее слабость, выявил многочисленные проблемы в ее деятельности, заставил кардинальным образом пересмотреть подходы к вопросам укрепления порядка управления коммерческими банками как с внешней стороны - со стороны Центрального банка, так и с внутренней - по средствам создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

Это неудивительно, ведь именно кризисы позволяют быстро и наглядно выявлять проблемы, назревшие в общественных и экономических системах. Именно отсутствие надлежащим образом организованного внутреннего контроля явилось одной из главных причин кризиса банковской системы, в результате которого стали банкротами сотни российских коммерческих банков.

Недостатки в постановке контроля за деятельностью структурных подразделений привели многие кредитные учреждения к появлению крупных проблем в их деятельности, значительным объемам сомнительной к возврату задолженности, крупным потерям от финансовых операций, в конечном итоге, к резкому ухудшению финансового положения большинства из них. Важным фактором, определяющим условия развития банковской системы, стало введение новых требований по регулированию деятельности кредитных организаций со стороны банка России.

Приближенная к международным стандартам регулирования банковской деятельности. Становление внутреннего аудита коммерческого банка становится центральным звеном банковского менеджмента. Для осуществления внутреннего аудита в банке создается специальное подразделение - служба внутреннего контроля. Деятельность отделов данной службы строиться по специальной программе конфиденциального характера, утвержденного Правлением банка.

Таким образом, поменялась организационная структура коммерческого банка. Из второстепенного, зависимого подразделения внутренний аудит превратился в одну из ведущих структурных единиц банка. Заслуга Центрального банка, почти в директивном порядке обязавшего провести такую реорганизацию коммерческих банков, несомненна. Без этого, становление внутреннего аудита в банках затянулась бы на длительное время. Мировой опыт показывает, что успех в бизнесе сопутствует лишь коммерческим структурам с наиболее высоким уровнем внутреннего контроля, что позволяет им побеждать в жесткой конкурентной борьбе.

Особенно велика роль внутреннего контроля в механизме функционирования коммерческих банков, поскольку в характерных для них условиях повышенного риска любая управленческая ошибка неизбежно ведет к крупным потерям, снижению ликвидности, утрате платежеспособности, а в конечном счете - к банкротству. А ведь правильно организованный внутренний контроль как раз и направлен на то, чтобы не только обнаруживать недостатки и нарушения, но и предупреждать их, а также способствовать их своевременному устранению.

Совершенствование внутреннего контроля и внутреннего аудита в коммерческих банках необходимо в условиях становления рыночных отношений в России. Посткризисное развитие экономики, обострившее существующие недостатки в организации внутреннего контроля и внутреннего аудита, обусловили высокую актуальность совершенствования внутреннего контроля и внутреннего аудита в коммерческих банках, по этой причине резко возросла практическая востребованность подобного рода исследований.

Целью дипломной работы является оценка эффективности системы формирования внутреннего контроля и внутреннего аудита в коммерческих банках. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи выявить нарушения финансово-хозяйственной деятельности и их устранение, разработать мероприятия по совершенствованию формирования внутреннего контроля и внутреннего аудита в коммерческом банке.

Объектом исследования дипломной работы является Южно-Сахалинский филиал Банка Москвы. Период исследования - 2003 и 2004 года. Практическим инструментом для написания выпускной квалификационной работы послужило Федеральный Закон от 07.08.2001г. 119-ФЗ Об аудиторской деятельности Стандарты аудиторской деятельности Положения Банка России от 16 декабря 2003г. 242-П Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах положение от 05.12.02 г. 205-П О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации . 1 Банковский аудит необходимость, сущность и развитие 1.1 Понятие аудита, виды аудита Согласно голоссарию международных терминов контроля, audit - обзор деятельности и операций для того, чтобы убедиться, что они выполняются в соответствии с утвержденными целями, бюджетом, правилами и стандартами.

Целью настоящего обзора является периодическое выявление отклонений, которые требуют корректирующих действий. Адьюнкт-профессор по бухгалтерскому учету Высшей коммерческой школы Парижа Ж. Леворш формулирует понятие аудита следующим образом аудит - систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщения результатов заинтересованным пользователям. Далее Ж. Леворш поясняет систематический процесс означает логическую, структурированную и организованную последовательность шагов и процедур объективное получение и оценка доказательств означает проверку достоверности данных и справедливую оценку ее результатов без какого-либо пристрастия или предубеждения в пользу или против лица или субъекта, представившего данные данные по поводу экономических действий и событий следует понимать как информацию, представляемую лицом или субъектом.

Эта информация, включая сведения, содержащиеся в финансовых отчетах о хозяйственной деятельности и в налоговых декларациях, и есть объект аудита степень достоверности означает близость, с которой данные могут быть отождествлены с установленными критериями.

Это соответствие может быть выражено количественно, например, размером недостачи, или качественно - степенью достоверности обоснованности финансового отчета установленными критериями являются стандарты или нормы, путем сравнения с которыми оцениваются данные или представленные сведения.11 Фадейкина Н.В. Банковский контроль и аудит - 2002. В Великобритании Комитет по аудиторской практике выработал более простое определение аудита.

Это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов организации и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом. Данное определение аудита применяется при финансовом аудите, осуществляемом независимыми внешними по отношению к проверяемой организации аудиторами.

Современное законодательно установленное понятие независимого внешнего аудита в России зафиксировано в Федеральном законе Об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. 119-ФЗ, согласно которому аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появилась сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время.

За прошедший период развития и становление аудита в России прошло несколько этапов.

Первый этап 1987 - 1993 гг. характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций 1987 г создание первой аудиторской организации Интераудит, с другой - стихийным характером зарождения аудиторской деятельности подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990 - 1993гг Второй этап декабрь 1993г. до принятия Федерального закона Об аудиторской деятельности - август 2001г период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993г Постановления Правительства Российской Федерации Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности от 6 мая 1996г. и ряд других документов.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензирование аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг. Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона Об аудиторской деятельности от 7 августа 2001 г. в редакции Федерального закона от 14 декабря 2001г Принятие Федерального закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему. При разработке нормативных документов, регулирующих банковский аудит в России, учитывались международные положения, в частности рекомендации Международного комитета по аудиторской деятельности и Базельского комитета по банковскому надзору.

До введении в действие Закона Об аудиторской деятельности регулирование аудита в банковской сфере осуществлялось Центральным банком Российской Федерации.

После того как законодательством в качестве уполномоченного федерального органа регулирование аудиторской деятельности было установлено Министерством финансов России, большинство нормативных документов Центрального банка утратило силу. Закон О банках и банковской деятельности 22 Федеральный Закон от 02.12.1990г. 395-1 О банках и банковской деятельности с изменениями и дополнениями, устанавливая основные принципы функционирования коммерческих банков, определяет различие между банками и небанковскими кредитными учреждениями, Суть этого различия вытекает из круга операций, которые проводятся данными организациями.

С позиции действующего законодательства, банк становится таковым в том случае, если он одновременно выполняет три группы операций Депозитные операции операции, связанные с привлечением денежных средств клиентов Кредитные операции предоставление денежных средств во временное пользование клиентам на принципах возвратности и платности Расчетные операции обслуживание счетов клиентов, кассовое обслуживание. В отличие от банков, небанковским кредитным организациям выдается лицензия только на отдельные виды банковских операций, предусмотренных Законом О банках и банковской деятельности. С точки зрения аудита банков важной является специфика их деятельности. В отличие от других предприятий, банки производят услуги особого рода. Основной их задачей являются аккумулирование временно свободных средств юридических и физических лиц и предоставление этих денежных средств в форме кредитов, а также организация денежного обращения, расчетно-кассового обслуживания.

Банковская система является двухуровневой.

Первый уровень составляет Центральный банк Российской Федерации центральный аппарат, территориальные учреждения, расчетно-кассовые центры. Второй уровень представлен кредитными организациями коммерческими банками, небанковскими кредитными организациями, их филиалами и представительствами, а также филиалами и представительствами иностранных банков. В процессе работы коммерческого банка затрагиваются имущественные интересы широких групп юридических и физических лиц, выступающих как учредителями и акционерам банков, так их вкладчиками. Учитывая это, государство жестко регулирует деятельность банков.

Контрольные функции возложены на Банк России.

На основании анализа банковской отчетности, а также по результатам инспекционных проверок Банк России вправе применять к коммерческим банкам и кредитным организациям различные меры воздействия.

В качестве последней и крайней меры Банк России вправе отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций, что фактически означает прекращение ее деятельности. Лицензия может быть отозвана только по основаниям, предусмотренным Законом О центральном банке Российской Федерации Банке России .33 Федеральный Закон от 10.07.2002 86-ФЗ О Центральном Банке Российской Федерации Банке России с изменениями и дополнениями Основной задачей аудиторской проверки является выражение аудиторами мнения о достоверности отчетности проверяемой кредитной организации.

В ходе аудита обычно рассматриваются следующие вопросы 1. Соблюдение действующего законодательства и нормативных актов Банка России по совершаемым кредитной организацией операциям. 2. Состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кредитной организацией операциям. 3. Выполнение обязательных экономических нормативов, установленных Банком России. 4. Качество управления кредитной организацией, в том числе состояние внутреннего контроля 1 адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций участие органов управления в принятии решений, распределение обязанностей между руководителями, наличие положений о структурных подразделениях и должностных инструкций 2 оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками наличие кредитного комитета, процедура рассмотрения кредитной заявки, наличие необходимой и достаточной информации о заемщике, обеспеченность ссуд, правильность оформления залоговых обязательств, контроль своевременности возврата кредитов, обоснованность пролонгирования ссуд, полнота формирования резервов на возможные потери по судам, организация претензионной работы 3 состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг 4 управление рисками при осуществлении операций на рынке ценных бумаг, полнота сформированного резерва под обесценение ценных бумаг 5 организация контроля отражения всех операций в бухгалтерском учете, достоверности отчетности, организация работы по проведению контрольных проверок и ревизий 6 организация контроля деятельности филиалов. 5. Выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

Поверка законности создания и функционирования кредитной организации проводится обычно при первичном аудите коммерческой организации.

В ходе аудита необходимо проверить Законность создания и регистрации кредитной организации Соответствие производимых организацией операций требованиям действующего законодательства.

Аудиторская деятельность очень многогранна.

Общая классификация аудиторской деятельности приведена на рисунке 1.1. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.44 Федеральный Закон от 07.08.2001 119-ФЗ Об аудиторской деятельности ред. от 30.12.2001 Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой бухгалтерской отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Рисунок 1.1 - Классификация аудиторской деятельности Аудиторские организации и предприниматели не имеют право заниматься ни какой другой предпринимательской деятельностью, кроме аудита. Вместе с тем они имеют право оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг 1 постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой бухгалтерской отчетности, бухгалтерское консультирование 2 налоговое консультирование 3 анализ финансово - хозяйственной деятельности и финансовое консультирование 4 управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций 5 правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах 6 автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий 7 оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов 8 разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов 9 проведение маркетинговых исследований 10 проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях 11 обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью 12 оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить Федеральному закону.55 Федеральный Закон от 07.08.2001 г. 119-ФЗ Об аудиторской деятельности с изменениями и дополнения На основании и во исполнение настоящего Федерального закона и иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Квалификационные требования, которые предъявляются к аудитору Должен иметь высшее экономическое или юридическое образование Стаж работы не менее трех лет по профилю.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско - правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренным Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.

Федеральный закон предусматривает, что аудиторская деятельность подлежит лицензированию, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулировании лицензии, устанавливает плату за лицензию и срок действия лицензии.

Срок действия лицензии не может быть менее чем пять лет. Срок действия лицензии по его окончании может быть продлен по заявлению лицензиата. Продление срока действия лицензии осуществляется в порядке переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии. Независимо от вида деятельности, которая лицензируется, взимается лицензионный сбор в размере 1000 рублей и 300 рублей за рассмотрение лицензирующим органом заявления. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе 1 самостоятельно определять формы и методы проведения аудита 2 проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово - хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации 3 получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам 4 отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случаях непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемого лица При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны 1 осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации 2 предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора 3 в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и или лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг 4 обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации 5 исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и или составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и или индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, согласно Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Виды аудита.

По отраслевому признаку, т.е. с точки зрения аудируемого субъекта различают 1. Общий аудит - это аудит предприятий, учреждений, организаций независимо от организационно - правовой формы. 2. Банковский аудит - представляет собой банковских и небанковских кредитных организаций, а также их филиалов. 3. Страховой аудит - это аудит страховых компаний. 4. Биржевой аудит - аудит бирж. 5. Аудит внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

В зависимости от цели аудита и конкретно субъект осуществляет аудит внешний и внутренний.

Внешний аудит - проводится независимой аудируемой фирмой на договорной основе, с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также выработки рекомендаций по улучшению состояния коммерческого банка, повышение эффективности банковской деятельности.

Внутренний аудит - осуществляется специально созданным в банке подразделением, действующее в интересах его собственников руководителей регламентируется внутренними документами, системой внутреннего контроля. Внутренний контроль - это постоянная, ежедневная работа, позволяющая сделать бухгалтерскую отчетность правильной и использовать ресурсы предприятия в соответствии с планами руководства. Цель внутреннего аудита - соблюдение установленного порядка ведения бухгалтерского учета и повышения надежности функционирования субъектов.

Помочь сотрудникам банка эффективно выполнять свои функции. Аудит может быть инициативным добровольным, когда он проводится по решению руководства банка или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлении Правительства Российской Федерации. Инициативный аудит проводится по усмотрению самого экономического субъекта, либо его собственников, также по решению следственных органов или органов дознания, Может быть проведен за период менее одного года по отдельным направлениям деятельности экономического субъекта, либо комплексно.

Проводится независимо аудиторскими организациями или фирмами.

Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния экономического субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии с Федеральным законом Об аудиторской деятельности. Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой бухгалтерской отчетности организации.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если 1 организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества 2 организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц 3 объем выручки организации от реализации продукции выполнения работ, оказания услуг за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда 4 организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют выше изложенному пункту.

Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены 5 обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями, если при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, то заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом. 1.2 Внутренний контроль, его цели и задачи Для банков жизненно важно иметь эффективный внутренний контроль для обеспечения финансовой целостности, для защиты активов вкладчиков и для безопасности против мошенничества.

Сложность системы внутреннего контроля будет меняться в зависимости от размеров банка, его организационной структуры и сложности, но существуют некоторые важные элементы, которые обязательно должны присутствовать в любой системе.

Практически каждая проведенная банковская сделка имеет аспект контроля.

Внутренний контроль выступает основным механизмом защиты против потенциальных ошибок, потерь и нарушений. Он необходим для обеспечения надежности, безопасности, эффективности и законности банковских операций. Система контроля чрезвычайно важна для хорошего банковского управления. Внутренний контроль представляет собой план организации и всех скоординированных методов и мер, принятых в данной организации для того, чтобы cохранять свои активы проверять точность и надежность отчетных данных способствовать развитию эффективности операций поощрять соблюдение рекомендованной управленческой политики.

Внутренний контроль - деятельность, осуществляемая кредитной организацией ее органами управления, подразделениями и служащими и направленная на достижение целей. Внутренний контроль осуществляется в целях обеспечения 1. Эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективности управления активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов, управления банковскими рисками, под которым понимается выявление, измерение и определение приемлемого уровня банковских рисков, присущих банковской деятельности типичных возможностей понесения кредитной организацией потерь и или ухудшения ликвидности вследствие наступления связанных с внутренними и или внешними факторами деятельности кредитной организации неблагоприятных событий постоянное наблюдение за банковскими рисками принятие мер по поддержанию на не угрожающем финансовой устойчивости кредитной организации и интересам ее кредиторов и вкладчиков уровне банковских рисков. 2. Достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности для внешних и внутренних пользователей, а также информационной безопасности защищенности интересов целей кредитной организации в информационной сфере, представляющей собой совокупность информации, информационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распространение и использование информации, а также системы регулирования возникающих при этом отношений . 3. Соблюдения нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций для профессиональных участников рынка ценных бумаг, учредительных и внутренних документов кредитной организации. 4. Исключения вовлечения кредитной организации и участия ее служащих в осуществлении противоправной деятельности, в том числе легализации отмывания доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также своевременного представления в соответствии с законодательством Российской Федерации сведений в органы государственной власти и Банк России.

В кредитных организациях банковской группы внутренний контроль осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положением 242-П от 16 декабря 2003г.66 Положение 242-П от 16.12. 2003г. Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах В целях управления банковскими рисками на консолидированной основе в целом по банковской группе организация внутреннего контроля в банковской группе предусматривает единство подходов к организации внутреннего контроля в кредитных организациях, входящих в банковскую группу. К числу важнейших задач, которые должны решаться внутренним контролем, в первую очередь, относятся 1 совершенствование системы внутренних нормативных документов, определяющих полномочия, правила, процедуры принятия решений, затрагивающих интересы банка, его собственников акционеров, пайщиков и клиентов 2 выполнение банком требований федерального законодательства и нормативных актов Банка России, а также внутренних нормативных документов банка, определяющих его политику и регулирующих его деятельность 3 совершенствование системы бухгалтерского учета и отчетности 4 обеспечение сохранности имущества банка 5 обеспечение эффективного управления рисками банковской деятельности 6 поддержание высокого профессионального уровня персонала банка.

По методам осуществления контроль подразделяется на ревизию, аудит, тематическую проверку, экономический анализ, обследование, расследование.

Ревизия представляет собой всестороннюю и глубокую документальную и фактическую проверку деятельности банка за определенный период времени.

Тематическая проверка организуется по отдельной заранее разработанной тематике, ее цель получение исчерпывающих данных состояние дел по изучаемой тематике.

Экономический анализ - важнейший способ контроля, позволяющий выявить влияние факторов на результаты деятельности банка.

Обследование - ознакомление с состоянием контролируемого объекта на месте. Расследование представляет собой способ установления виновности должностных лиц в совершении тех или иных нарушений закона, связанного с присвоением собственности, бесхозяйственностью, должностными злоупотреблениями и размером причиненного ими материального ущерба.

Непосредственной организацией системы внутреннего контроля в банке занимается служба внутреннего контроля, действует на основании устава банка и положения о службе внутреннего контроля, утверждаемого высшим органом управления банка или иным уполномоченным органом управления банка.

Численность службы внутреннего контроля определяется руководителем банка она должна быть достаточной для эффективного достижения целей и решения задач внутреннего контроля.

Служба внутреннего контроля должна предоставлять руководству банка заключение о реалистичности достижения банком поставленных целей, а также предложения о системе внутренних организационных мер, которые необходимо предпринять для их достижения.

Это заключение должно базироваться на предварительном анализе динамики результатов финансово - хозяйственной деятельности банка, точности финансового планирования, прогнозирования и оптимизации основных банковских рисков. Особое внимание должно быть уделено рассмотрению всех аспектов осуществления кредитной политики с более подробным изучением вопросов, связанных с предоставлением крупных кредитов одному заемщику или группе связанных заемщиков, что приводит к концентрации кредитных рисков.

Под объектами внутреннего контроля понимается вся совокупность элементов системы коммерческого банка, попадающих в зону действия контроля, а именно финансово-хозяйственная деятельность банка, его дочерних структур деятельность структурных подразделений банка и его филиалов отдельные банковские продукты, операции и сделки, выполняемые банком финансовые и информационные потоки деятельность отдельных менеджеров и рядовых сотрудников банка.

Особая важная роль в эффективном функционировании внутреннего контроля в коммерческом банке отводится организации внутреннего контроля, под которой понимается организация всех контрольных служб банка в их тесной связи с организационной структурой банка в целом. Главными контрольными службами в банке являются служба внутреннего контроля и внутреннего аудита.

Учитывая специфику решаемых этими службами задач, они должны иметь статус высшего исполнительного органа либо находиться в ведении наблюдательного органа управления акционерным обществом, в зависимости от того, какой из этих органов не по юридическому статусу, а фактически имеете реальную власть в управлении данной коммерческой структурой и несет всю полноту ответственности за ее деятельность. Нынешнее состояние организации внутреннего контроля в российских коммерческих банках дает основание утверждать, что он несколько задержался в своем развитии.

Главными причинами этого являются неразработанность данной проблематики в научном и методическом аспекте отсутствие достаточного количества подготовленных кадров организационные и методические ошибки, допущенные органом банковского надзора, Банком России, при формировании системы внутреннего контроля в коммерческих банках. Таким образом, внутренний контроль в коммерческом банке представляет собой систему, являющуюся составной частью системы управления, которая должна создаваться для повышения эффективности управления посредством своевременного выявления отклонений от запланированных результатов нарушений в деятельности банка на всех стадиях и уровнях процесса управления и незамедлительного информирования всех подсистем управления о необходимости принятия соответствующих корректирующих действий мер по устранению и предотвращению подобных нарушений в будущем.

Правильная организация системы внутреннего контроля в банках является очень актуальной, причем не только в условиях перехода к рынку, но и в условиях развитого рынка.

Система внутреннего контроля в коммерческом банке в обязательном порядке должна включать следующие важнейшие элементы см. рис. 1.2 Контрольная среда - это фундамент для всех остальных компонентов внутреннего контроля, обеспечивающий структуру и дисциплинированность сотрудников. Видное место принадлежит внутреннему контролю в организации управления.

Организация управления включает в себя такие элементы, как формирование организационных структур предприятия, установление взаимосвязей и распределение функций между его работниками, выбор конкретных схем управления и последовательности процедур при принятии решений, совершенствование стиля и методов управления с целью достижения поставленных целей, организацию контрольной среды, управление информационными потоками. Организационная структура есть форма организации системы управления, которая применительно к коммерческому банку устанавливает четкие взаимосвязи между его отдельными подразделениями, осуществляет распределение между ними прав и ответственности.

Организационная структура реализует различные требования к совершенствованию системы управления, находящие выражение в тех или иных принципах, определяет систему подчинения в общей иерархии управления. Контроль при этом должен осуществляться на всех уровнях управления. В высшем звене он ведется через аппарат главного контролера например, службу внутреннего контроля. В среднем звене контроль осуществляется посредством соответствующих служб финансовой, бухгалтерской, кадров, безопасности и других.

Указанные службы собирают и обрабатывают информацию, характеризующую фактические результаты деятельности за определенный период, анализируют степень выполнения планов, выявляют отклонения от плановых показателей и устанавливают причины возникших отклонений. В условиях банковской деятельности контроль выполнения плана работ, сроков выполнения и особенно качества услуг должен осуществляться на всех стадиях производственного процесса, в том числе на самих ранних.

В процессе банковской деятельности условно выделяется предварительный контроль, например, контроль состава документов, необходимых для получения кредитов, качества платежных операционных документов текущий контроль - контроль в процессе деятельности, то есть оказания услуг, совершения банковских операций последующий контроль, включающий в себя, Система внутреннего контроля элементы Мониторинг Контрольная среда Регламентация Отдельные виды контроля Контрольная деятель ность Специальный контроль Внут-ренняя Внеш- няя - Политика и методы управления - Организационная структура - Деятельность руководства - Распределение функций управления и ответственности - Кадровая политика.

Норматив ные внутренние документы руководства -положения - процедуры - инструкции - стандар ты Законы Нормативные акты ЦБ РФ и других органов Административный Бухгалтерский Финансовый Правовой Технологический Управленческий Компьютерный Процесс взаимодействия различных видов, методов контроля, сотрудников и подразделений - обследование проблем - внутренний аудит.

Рисунок 1.2. Элементы системы внутреннего контроля 1 Контрольная среда 2 Регламентация Внутренняя среда 3 Отдельные виды контроля 4 Контрольная деятельность 5 Специальный контроль 6 Мониторинг. в частности, контроль конечных результатов предоставленных услуг, проведенных банковских операций.

Контроль на ранних стадиях производственного процесса, как правило, дает существенный экономический эффект, так как в намеченный для производства банковский продукт еще не вложены большие материальные, трудовые, финансовые ресурсы и его суммарная стоимость еще находится на минимальном уровне. Это важное обстоятельство распространяется на любой управляемый процесс - чем раньше будет выявлена ошибка, тем меньше негативных последствий она будет иметь. Организационная структура определяет иерархию управления.

Банки имеют четкую иерархическую структуру управления, которую можно представить в виде иерархической пирамиды. В самом низу пирамиды находится уровень рядовых сотрудников. Над ними возвышаются менеджеры, которых условно можно разделить на три уровня менеджеры первого звена, менеджеры среднего звена и высшие менеджеры. Замыкают пирамиду органы управления банка. Рядовые сотрудники выполняют работу, не предполагающую осуществления контрольных функций за деятельностью других сотрудников.

Вместе с тем, они могут осуществлять контроль за качеством получаемых документов, других видов информации, в ряде случаев в их функции может входить контроль за работой вычислительной техники, других машин и оборудования. Применительно к этой категории персонала важное место отводиться самоконтролю, для развития которого в организации должны быть созданы соответствующие условия. Для менеджеров характерным является то, что по роду своей деятельности они значительную часть времени посвящают контролю деятельности своих подчиненных.

Именно поэтому менеджеры всех уровней должны владеть такими навыками, как умение реализовывать контрольные функции. Менеджеры первого звена осуществляют контроль за деятельностью рядовых сотрудников, а высшие менеджеры - за деятельностью менеджеров среднего звена. Высшие менеджеры, в свою очередь, несут ответственность и подконтрольны представителям собственников организации - совету директоров наблюдательному совету. В штате коммерческого банка обязательно имеются специальные контролеры например, бухгалтеры - контролеры, экономисты - контролеры, аудиторы. Исполнение контрольных функций для этой категории специалистов является основным видом деятельности.

Таким образом, с позиции управления, его иерархической структуры контроль необходимо осуществлять на всех уровнях и стадиях управления. Серьезное внимание должно уделяться развитию информационных систем, обеспечивающих процесс управления информацией, необходимой для эффективного управления банковской деятельностью.

Управленческие информационные системы должны на качественно новом интеллектуальном и техническом уровне решать задачу интеграции протекающих в банке разрозненных процессов в единую логически стройную систему, обеспечивающую комплексной информацией все звенья управленческого аппарата банка для более полной реализации всех управленческих функций, включая функцию внутрибанковского контроля. При всем единстве сущности контроля в теории и на практике различают множество его видов.

Внутренний контроль в коммерческих банках необходимо классифицировать по следующим направлениям в зависимости от специфики решаемых задач следует различать административный, бухгалтерский, финансовый, правовой, технологический и управленческий в зависимости от объемов и полноты охвата контролем - полный или частичный, комплексный или тематический, сплошной или выборочный в зависимости от времени совершения контрольных действий - предварительный, текущий и последующий в зависимости от источников информации, на основе которых осуществляется контроль - документальный, фактический и компьютерный зависимости от используемых приемов и процедур при проведении внутреннего контроля - общие методические приемы аудит, анализ, ревизия, мониторинг приемы документального контроля - юридическая оценка, логический контроль, встречная проверка, формальная проверка приемы фактического контроля инвентаризация, экспертиза, визуальное наблюдение, контрольный замер.

Административный контроль включает в себя контроль за ходом выполнения стратегических и текущих планов обеспечением полноты уровня и своевременности разработки правил, инструкций, процедур, раскрывающих алгоритмы проведения операций, а также положений, регламентирующих деятельность органов управления банка обеспечением стандартизации внутрибанковских процессов правильностью и целесообразностью действий руководителей всех уровней и органов управления банка координацией действий внутренних подразделений банка состоянием его технического уровня, экономической и информационной безопасности совершенствованием взаимоотношений с клиентами качеством предлагаемых услуг.

Бухгалтерский контроль, в первую очередь, должен обеспечивать контроль за сохранностью привлеченных средств банка, его активов и имущества полнотой и достоверностью учетной информации и отчетности соблюдением учетной политики, правильностью оценки активов в соответствии с ее принципами обоснованностью производимых затрат банка, совершением клиентских и банковских платежей выполнением нормативных требований ЦБ и налоговых органов.

Финансовый контроль представляет собой контроль за выполнением финансовой политики банка качеством управления его финансовыми потоками образованием, распределением и использованием ресурсов всеми подразделениями банка соблюдением установленных лимитов эффективным управлением ликвидностью, банковскими рисками проведением комплексного экономического и финансового анализа деятельности банка, его подразделений организацией и эффективностью внутрибанковского хозрасчета формированием и корректировкой бюджетов созданием и использованием резервов соблюдением финансовых нормативов.

Поскольку банк по своей сути является финансово - кредитным учреждением, то применительно к нему финансовый контроль имеете особое значение и приобретает специфическую роль. Она состоит в повышении эффективности управления доходами и расходами, бюджетным процессом банка, а также его ликвидностью.

Уровень организации финансового контроля оказывает непосредственное влияние на устойчивость положения банка, способствует совершенствованию системы управления банком, централизации и подчинению подразделений банка финансовой политике, проводимой его руководством. Правовой контроль служит инструментом надзора за законностью всех проводимых банком операций и заключаемых сделок, правовым обеспечением деятельности банка в целом, ведением на должном правовом уровне судебных, арбитражных дел. Технологический контроль предполагает осуществление контрольных функций за четким соблюдением технологии осуществления всех банковских операций, процедур выполнения работ, должностных инструкций.

Управленческий контроль представляет собой систему оперативных мер за правильностью и целесообразностью действий руководителей всех уровней и органов управления банка осуществляет при этом контроль со стороны менеджеров за деятельностью руководимых ими подразделений банка и деятельностью непосредственных подчиненных за выполнением управленческих решений за распределением потоков управленческой информации.

Каждый вид контроля использует свои специфические приемы и процедуры.

В частности, предварительный контроль широко использует такие процедуры, как анализ, юридическую оценку и логический контроль текущий контроль - мониторинг, анализ, юридическую оценку, формальную и арифметическую проверку, логический контроль и визуальное наблюдение а последующий контроль - ревизию, аудит, анализ, встречную проверку, инвентаризацию и экспертизу.

При этом аудит рассматривается как один из важнейших методов контроля. Кроме того, аудит рассматривается и в качестве субъекта контроля - самостоятельного специализированного структурного подразделения банка. Относительно новым понятиям в области банковского контроля является мониторинг. Под мониторингом понимается особая процедура реализации контроля, при которой осуществляется постоянное наблюдение за происходящими процессами и немедленное реагирование на них. С позиции процесса управления это означает непосредственное и непрерывное осуществление процесса обратной связи, с целью принятия корректирующих решений по ходу осуществления процесса управления. В практической деятельности осуществление мониторинга непростая задача, решение которой невозможно без использования современных информационных систем.

Для того чтобы быть эффективным, внутренний контроль должен быть направлен на снижение внутренних рисков например, включать процедуры, непосредственно контролирующие операции подразделения, чтобы гарантировать точность, полноту, быстроту и эффективность обработки операций, без риска убытков, достичь высокого уровня соответствия стандартам например, внедрить стандарты в масштабах всей организации, не делая исключений, и в случае их нарушения применять дисциплинарные меры. Под рисками банковской деятельности понимается возможность утери ликвидности и финансовых потерь убытков, связанная с внутренними и внешними факторами, влияющими на деятельность банка.

При анализе риска сотрудник подразделения внутреннего контроля должен также учитывать общие риски, которым может быть подвергнут банк. Прежде всего при анализе деятельности банка важна классификация рисков 1.Личностный. 2. Кредитный. 2. Правовой. 3. Риск потери ликвидности. 4. Риски банковской деятельности. 5. Риск потери репутации. 6. Операционный риск. 7. Процентный риск 8. Рыночный риск. Личностный риск возникает в условиях превышения исполнительными лицами банка установленных полномочий по принятию решений, несоблюдения сотрудниками банка установленных процедур проведения операций, а также нарушения правил и этических норм, установленных на организованных рынках финансовых инструментов.

Данный риск включает хищение ценностей проведение сделок и операций, наносящих ущерб, сокрытие результатов таких операций вовлечения банка в коммерческие взаимоотношения с теневой или криминальной экономикой.

Кредитный риск является основным для любого банка и представляет собой риск нарушения третьей стороной условий и сроков кредита и невыполнения своих обязательств перед банком.

Предоставление крупных кредитов одному заемщику или группе связанных заемщиков - один из наиболее распространенных примеров кредитного риска в данном случае речь идет о концентрации кредитных рисков. Наряду с предоставлением крупных кредитов повышенные риски возникают при предоставлении связанных кредитов.

Связанные кредиты - это предоставление кредитов физическим или юридическим лицам, связанным с банком через участие в капитале либо имеющим способность осуществлять прямой либо косвенный контроль банка. При отсутствии должного внимания к предоставлению таких кредитов могут возникнуть серьезные проблемы, вызванные необъективностью суждений о кредитоспособности заемщиков. В этих обстоятельствах связанность может привести к льготному кредитованию и, следовательно, к увеличению риска потерь по данному кредиту.

Банки несут риск потерь по балансовым и внебалансовым статьям в связи с движением рыночных цен. В соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета такие риски обычно обнаруживаются при осуществлении банком операций на рынке независимо от того, идет ли речь о долговых инструментах или об акциях самого банка, о валютных операциях или позициях, открытых по другим инструментам. Специфическим элементом рыночного риска является валютный риск банки выступают агентами рынка, устанавливая курс для своих клиентов или поддерживая открытые валютные позиции. Рыночные риски резко возрастают в период потрясений на соответствующих рынках.

Процентный риск связан с влиянием на финансовое состояние банка неблагоприятного изменения процентных ставок. Этот риск находит свое отражение как в получаемых банком доходах, так и в стоимости его активов, обязательств и внебалансовых статей. Процентный риск проявляется как по чисто банковским операциям, так и по операциям на финансовых рынках.

Риск потери ликвидности связан с возможным невыполнением банком своих обязательств или не обеспечением требуемого роста активов. Когда у банка недостаточна ликвидность, у него часто возникают трудности с покрытием дефицита путем увеличения обязательств либо путем быстрой реализации без значительных потерь и по приемлемой цене части своих активов. В результате затрагивается доходность банка. В крайних вариантах недостаток ликвидности приводит к неплатежеспособности банка. Важнейшие виды операционных рисков связаны с нарушением процесса внутреннего контроля и управления банком.

Эти нарушения могут привести к финансовым потерям, когда допускаются ошибки либо случаи мошенничества, либо неспособности своевременно учесть изменившиеся под влиянием рыночных тенденций интересы банка, либо такого влияния на интересы банка, когда они ставятся под угрозу иным образом. Другие аспекты операционного риска включают существенные сбои в операционной системе, например, в случае пожара или стихийных бедствий.

Служба внутреннего контроля должна уделять особое внимание системам осуществления платежей и электронной обработки данных. При этом цель контроля - обеспечение безопасности этих операций, уменьшение рисков убытков из-за системных ошибок, потери важных данных, злоупотреблений. Важно, как и кем управляются электронные системы обработки данных в этом отношении жизненно важное значение для банка имеют квалификация и надежность программистов и технического персонала, а также наличие резервных мощностей на случай непредвиденного выхода систем из строя.

Банки подвержены множеству правовых рисков. Они включают риск обесценения активов или увеличения обязательств по причине неадекватных или некорректных юридических советов либо неверно составленной документации вследствие как добросовестного заблуждения, так и злонамеренных действий. Банки особенно восприимчивы к правовым рискам, когда они приступают к проведению новых операций, при этом юридические права партнера по операциям, как правило, не вполне определены.

Риск потери репутации банка возникают из операционных сбоев, неспособности действовать в соответствии с определенными законами и инструкциями либо другими источниками права, а также при подозрении в связях с криминальными структурами или в легализации доходов, полученных преступным путем. Основной объект системы внутреннего контроля на этом уровне - состояние системы принятия решений в банке и соответствие выбранной тактики развития коммерческой деятельности банка целям, определенным его акционерами и закрепленным соответствующими документами.

Решение данной задачи предполагает принятие акционерами банка в лице общего собрания концепции развития кредитной организации в текущем финансовом году с указанием точных количественных и качественных критериев, который банк должен достичь. Одновременно совет директоров и правление банка должны получить полномочия по текущей корректировке целей и применяемых инструментов ее достижения в зависимости от изменения конъюнктуры финансовых рынков и ситуации в экономике.

Служба внутреннего контроля организует изучение характеристик рисков, анализирует практику управления рисками, имея в виду внесение руководству банка предложений по совершенствованию методики оценки и порядка контроля за рисками, а также предотвращению нарушений установленного порядка контроля. 1.3 Стандарты аудиторской деятельности В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Международные стандарты аудита International Standards of Auditing - ISA выпускает Международная федерация бухгалтеров International Federation of Accountants - IFAC , в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров России. Международные стандарты аудита МСА предназначены для использования при аудите финансовой отчетности и используются как методическая база для создания национальных стандартов.

Правила стандарты аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Правила стандарты аудиторской деятельности подразделяются на федеральные правила стандарты аудиторской деятельности внутренние правила стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях внутрифирменные правила стандарты аудиторской деятельности, действующие непосредственно в аудиторских фирмах.

Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам стандартам аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил стандартов аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил стандартов аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил стандартов аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям целесообразность - при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность преемственность и непротиворечивость - стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами полнота и детализация - внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать единство терминологической базы - обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты - интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности.

Правило стандарт 1 Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться общими принципами аудита независимость честность объективность профессиональная компетентность и добросовестность конфиденциальность профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой бухгалтерской отчетности. Правило стандарт 2 Документирование аудита. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами стандартами аудиторской деятельности. Под термином документация понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Правило стандарт 3 Планирование аудита Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Правило стандарт 4 Существенность в аудите. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой бухгалтерской отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой бухгалтерской отчетности и или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Правило стандарт 5 Аудиторские доказательства. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников от третьих лиц. Правило стандарт 6 Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Виды аудиторских заключений 1. Аудиторское заключение может быть выдано или составлено с безоговорочным положительным мнением, в итоговой части аудитор выражает безоговорочное мнение о достоверности во всех существенных отношениях финансовой бухгалтерской отчетности. 2. Модифицированное - составляется в тех случаях, если возникли факторы Не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей какой - либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица. Факторы, влияющие на аудиторские мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица. Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую бухгалтерскую отчетность.

Правило стандарт 7 Внутренний контроль качества аудита.

Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита должны быть реализованы как в рамках всей деятельности аудиторской организации индивидуального аудитора, так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, а также могут быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг.

В данном правиле стандарте аудиторской деятельности используются понятия, которые означают следующее руководитель аудиторской проверки - аудитор, несущий основную ответственность за проведение аудита работники - руководящие сотрудники и иные специалисты, участвующие в аудиторской деятельности аудиторской организации индивидуального аудитора, а также в оказании сопутствующих аудиту услуг ассистенты аудитора - сотрудники, участвующие в проведении аудита и не являющиеся аудиторами.

Правило стандарт 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом. Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Под термином аудиторский риск понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Неотъемлемый риск - означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля - означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Правило стандарт 9 Аффилированные лица Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, признаваемые таковыми в соответствии с Законом РСФСР О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках. Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между аудируемым лицом и аффилированным лицом.

Правило стандарт 10 События после отчетной даты. Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных. В финансовой бухгалтерской отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода а события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность б события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

Правило стандарт 11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Правило стандарт 12 Согласование условий проведения аудита. Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Правило стандарт 13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита. При планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторского заключения аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений финансовой бухгалтерской отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок.

Ошибка - непреднамеренное искажение в финансовой бухгалтерской отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Правило стандарт 14 Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита. При планировании и выполнении процедур аудита, а также при оценке и оформлении результатов аудита аудитор должен осознавать, что несоблюдение аудируемым лицом законодательства Российской Федерации может оказать существенное влияние на финансовую бухгалтерскую отчетность.

Но нельзя ожидать, что аудит выявит все случаи несоблюдения законодательства Российской Федерации. Выявление случаев несоблюдения независимо от их существенности ставит под сомнение честность и порядочность руководства и сотрудников аудируемого лица и требует анализа возможных последствий в отношении других вопросов аудита. Правило стандарт 15 Понимание деятельности аудируемого лица. При аудите финансовой бухгалтерской отчетности аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на финансовую бухгалтерскую отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение.

Данная информация должна использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Правило стандарт 16 Аудиторская выборка. Аудиторская выборка выборочная проверка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Генеральная совокупность - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Элементы выборки - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов. 2 Действующая практика организации внутреннего контроля аудита на примере Южно-Сахалинского филиала ОАО Банк Москвы 2.1

Краткая характеристика филиала банка

Уставный капитал - 8 млрд. на 01.01.2004г Собственный капитал - 10,8 млрд.рублей на 01.01.2004г О... Филиал в своей деятельности руководствуется законодательством РФ, прав... По данным на 28 февраля 2005 года, объем привлеченных Южно-Сахалинским... зарплатные рис.

Методические приемы при решении задач внутреннего контроля аудита

Наиболее распространенными методами выявления областей потенциальных р... При выборе метода проверки различают контрольные приемы аналитические ... Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы ... Кроме того, аудитор должен рассмотреть возможность проведения других а... 2.4 .

Внутренний контроль аудит кредитных операций

Характерные признаки некачественных проблемных кредитов и рискованной ... 2.8 кредитного договора. Фактически, удержание комиссии не производило... 1.12.5 части I Правил 205-П и п. рублей до 12917 тыс. Начальнику отдела корпоративного бизнеса усилить контроль за ведением ...

Внутренний контроль аудит депозитных операций

исправлен год - в договоре вклада Престиж от 07.08.2003г. В нарушение Положения ЦБ РФ 39-П от 26.06.98г не накоплены и не отраже... проценты за период с 27.02.03г. В результате удержан подоходный налог в сумме 2 рубля вместо 0,80 рубл... Положения О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях...

Характеристика современного состояния организации внутреннего контроля

Основные недостатки, характерные для неэффективной организации деятель... контролировать все элементы операции, начиная с ее возникновения и зак... Также стоит задача перехода от традиционного пассивного контроля к акт... Иначе может разрушиться не только отдельное финансовое учреждение, но ... Банки оказываются, как правило, первым звеном в цепочке по отмыванию п...

Выводы и предложения по совершенствованию внутреннего аудита и внутреннего контроля в Южно-Сахалинском филиале ОАО Банк Москвы Вопросы, связанные с организацией внутреннего контроля в кредитных организациях, и вопросы, связанные с взаимодействием внутреннего и внешнего аудита, представляется весьма актуальной для банковского сообщества в настоящее время.

Успешная работа коммерческого банка в современных условиях сопряжена с высокими рисками, и данные риски многочисленны как во внешней, так и во внутренней среде, в которой функционирует банк, и поэтому руководство банка обязано обеспечить высокое качество управления своей деятельностью.

Поэтому для руководства банка, желающего повысить качество управления, должно стать ведущим направлением налаживание четкой системы контроля за всеми сторонами деятельности коммерческого банка.

Но чтобы сделать такой шаг, то есть организовать четкую систему контроля, нужно не только желание самих банкиров, то есть руководства банка, но и правильное понимание необходимой методической, методологической основы. В Южно-Сахалинском филиале ОАО Банк Москвы каждому структурному подразделению определены контрольные функции, которые они выполняют. Наблюдается положительная тенденция участия подразделения в общей системе контроля. Функции внутреннего контроля и внутреннего аудита выполняет контрольно-ревизионный отдел, который проводит ревизии и проверки деятельности филиала и его подразделений, обеспечивает подготовку материалов по их реализации.

Для совершенствования внутреннего аудита необходимо сформировать службу внутреннего аудита в филиале, так как аудит и ревизия имеют разную сущность и значение, и отождествлять их неправомерно. Проведение постоянного внутреннего контроля способствует эффективному функционированию подразделений банка. Необходимо обеспечение постоянного контроля за - выполнением филиалом требований действующего законодательства и нормативных требований Банка России, приказов и других регламентирующих документов ОАО Банка Москвы правильность ведения бухгалтерского учета, своевременным и адекватным отражением в регистрах бухгалтерского учета и отчетности активов и пассивов филиала, финансового состояния своевременной идентификацией, оценкой и принятием мер по минимизации рисков банковской деятельности обеспечением соблюдения всеми сотрудниками филиала при выполнении ими своих служебных обязанностей, требований действующего законодательства, а также стандартов деятельности и норм профессиональной этики, внутренних документов, определяющих политику и регулирующих деятельность ОАО Банка Москвы Предотвращением легализации отмывания денежных средств или иного имущества, полученных незаконным путем.

Необходимо осуществление последующего контроля путем проведения регулярных плановых и внеплановых проверок на предмет соответствия действий сотрудников филиала требованиям законодательства, соблюдения нормативных документов Банка и должностных инструкций по следующим направлениям деятельности филиала - открытие и ведение клиентских счетов - осуществление кассовых операций - операции по вкладам населения и депозитам юридических лиц - осуществление операций с использованием банковских пластиковых карт - операции с ценными бумагами - осуществлением филиалом функций агента валютного контроля - проведение межфилиальных расчетов с другими банками - учет доходов и расходов, использование фондов - ведение внутрибанковских операций учет имущества, начисление заработной платы, хозяйственные операции - полнота и своевременность уплаты налогов и сборов - другие направления деятельности.

Служба внутреннего аудита должна организовывать контроль за оперативным устранением нарушений, недостатков и замечаний, выявленных в результате проверок, а также выявленных внешним аудитором, органами ЦБ РФ, Государственной налоговой службы РФ и другими проверяющими органами в соответствии с планами устранения замечаний, утвержденными директором филиала. На сегодняшний момент является необходимым осознания того, что именно внутренний аудит заслуживает такого же большого внимания, как и внешний аудит.

Становление внешнего аудита в России фактически свершилось, а внутренний аудит и в профессиональном, и в законодательном плане находится настадии развития.

В настоящее время взаимодействие внешних и внутренних аудиторов усиливается, в связи с расширением практики привлечения рабочих документов внутренних аудиторов банка, а также самого персонала внутренних аудиторов для оказания непосредственно помощи внешнему аудиту.

Тут возникает необходимость в определении критериев оценки работы внутреннему аудиту.

Такими критериями в оценке их работы должны быть два важных документа профессиональный стандарт внутреннего аудита, по которому будут работать внутренние аудиторы и кодекс этических норм. Кодекс этического поведения дает соответствующие рекомендации, устанавливает критерии поведения специфически для данной профессии.

С точки зрения определенной профессии, этический кодекс является фактически декларацией твердых норм поведения и содействия выполнению данных норм. Доверие высокому качеству оказываемых профессиональных услуг возникает тогда, когда в рамках любой профессии существуют стандарты профессиональной деятельности, на основании которых мы можем оценить работу.

Стандарты внутреннего аудита формулируют единые базовые установки, определяющие нормативные требования к качеству и надежности внутреннего аудита и определяющие определенный уровень гарантий результатов их деятельности. Кодекс профессиональной этики внутренних аудиторов, собственно как и внешних, должен включать первое - это этические принципы внутреннего аудита. И второе - это основные правила поведения внутренних аудиторов. В частности, к таким принципам должны относиться первое - это как бы независимость. Второе - объективность, лояльность, ответственность и конфиденциальность.

Основой внутреннего аудита, руководящим правилом в работе внутренних аудиторов должны являться стандарты профессиональной деятельности. Если же такие стандарты у нас не соблюдаются, функционирование внутреннего аудита не будет соответствовать своей главной цели, то есть помощи органам управления банка в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями системы внутреннего аудита, внутреннего контроля, а следовательно будет являться фактически неэффективным и нецелесообразным.

В соответствии с системным подходом стандарты должны содержать следующие важные разделы. Первое - это как бы независимость, то есть должен быть определен организационный статус, структура внутреннего аудита, должны быть определены права и обязанности внутренних аудиторов. Второе - это профессионализм, то есть определяется компетентность внутреннего аудитора, соответствие кодексу этики, взаимоотношения с пользователями услуг, взаимное обучение внутренних аудиторов и так далее.

Третий важный момент - это осуществление самого внутреннего аудита, то есть в стандартах должно регулироваться само осуществление внутреннего аудита, то есть должны быть методики с указанием целей и задач различных видов проверок, должны быть указаны объекты и предметы данных проверок, рабочие отчетные документы, которые будут на выходе после работы внутренних аудиторов, указание всевозможных видов ошибок и нарушений и так далее.

В заключение хотелось бы отметить, что наличие в коммерческих банках стандартов работы внутренних аудиторов, а также Кодекса этики их работы даст возможность адекватно оценить работу внутренних аудиторов со стороны как руководителей кредитных организаций, так и внешних аудиторов. При отсутствии данных документов очень сложно оценить именно качество их работы и, соответственно, использовать результаты их работы в работе внешних аудиторов. Конечно, стандарты внутреннего аудита не будут являться статичным документом и фактически должны пересматриваться при изменении внешней среды, быть адекватными размерам и характеру деятельности коммерческого банка.

Список использованных источников 1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. Российская газета 237, 25.12.1993г. с изменеиями от 25.03.2004г . 2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая ФЗ от 30.11.94 г. 54-ФЗ Российская газета 1994 08 декабря 238-239. 3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть вторая ФЗ от 26.01.96 г. 14-ФЗ Российская газета 1996 06 февраля 23. 4. Об аудиторской деятельности ФЗ от 07.08.01 г. 119-ФЗ Российская газета 2001 09 августа 151-152. 5. О Центральном банке Российской Федерации Банке России ФЗ от 10.07.02г. 86-ФЗ Парламентская газета 2002 13 июля 131-132. 6. О банках и банковской деятельности ФЗ от 02.12.90 г. 395-1 Российская газета 1996 10 февраля 27. 7. О валютном регулировании и валютном контроле ФЗ от 10.12.03 г. 173-ФЗ Российская газета 2003 17 декабря 253. 8. Об утверждении Федеральных правил стандартов аудиторской деятельности Постановление от 23.09.02 г. 696 Российская газета 2002 29 октября 42 в редакции Постановлений от 04.07.03 г. 405, от 07.10.04 г. 532 . 9. Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах Положение от 16.12.03 г. 242-П Вестник Банка России 2004 04 февраля 7. 10. О порядке предоставления размещения кредитными организациями денежных средств и их возврата погашения Положение от 31.08.98 г. 54-П Вестник Банка России 2001 29 ноября 73. 11. О внесении изменений и дополнений в положение Банка России О порядке предоставления размещения кредитными организациями денежных средств и их возврата погашения 54-П Положение от 27.07.01 г. 144-П вестник Банка России 2001 19 сентября 52-58. 12. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации положение от 05.12.02 г. 205-П Вестник Банка России 25 декабря 70-71. 13. О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности Положение от 26.03.04 г. 254-П Вестник Банка России. 2004 07 мая 28. 14. О порядке ведения кассовых операций в кредитных учреждениях на территории Российской Федерации Положение от 09.10.02 г. 199-П Вестник Банка России. 2002 05 ноября 39-48. 15. О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета Положение от 26.06.98 г. 39-П Вестник Банка России 1998 август 53-54,61. 16. О согласовании правил внутреннего контроля, разработанных и утвержденных кредитными организациями для предотвращения легализации отмывания доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма Приказ ЦБР от 21.04.03 г. ОД-201 Вестник Банка России 2003 16 декабря 64. 17. О типичных банковских рисках Письмо от 23.06.04 г. 70-Т Вестник Банка России 30 июня 38. 18. О рекомендациях Базельского Комитета по банковскому надзору Письмо от 10.07.01 г. 87-Т Вестник Банка России 19 июля 44-45. 19. Богомолов А.М. Внутренний аудит.

Организация и методика проведения А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов - М. Экзамен , 2000. 20. Баригольц С.В. Банковский аудит и его место в системе государственного надзора С.В. Баригольц Бухгалтерия и банки 2001 3 С.4-8. 21. Баканов М.И. Банковский аудит учебное пособие М.И.Баканов - М. Финансы и статистика, 2001 448 с. 22. Белоглазова Г.Н. Денежное обращение и банки Г. Н. Белоглазова - М. Финансы и статистика, 2000. 23. Белоглазова Г.Н. Аудит банков учебное пособие Г.Н. Белоглазова, Л.П. Кроливецкой, Е.А. Лебедева.

М. Финансы и статистика, 2001 352 с. 24. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организвции В.В. Бурцев - М. ЭКЗАМЕН, 2000. 25. Валеева Р.Т. Проблемы управления банком взгляд изнутри Р.Т. Валеева Бизнес и банки 2001 31 С.8. 26. Галашкин А. Комплексный подход финансового и управленческого учета Банковские технологии 2004, 4. 27. Гусаков Б.И. Управление риском средствами внутреннего аудита Б.И. Гусаков Финансы и кредит 2001 4 С.52-59. 28. Гвелисиани Т.В. Большая книга бухгалтера банка.

Част II. Ежегодный справочник альманах Т.В. Гвелисиани М. Издательская группа БДЦ - пресс , 2004 304 с. 29. Закарая Ж.В. Внутренний контроль в коммерческом банке.

Ж.В. Закарая Автореф.дисс.канд.эконом.наук М. МГУ, 2001. 30. Ирвин Д. Финансовый контроль Д. Ирвин - М. Финансы и статистика, 2001. 31. Иванов А.С. Банковский аудит определение существенности А.С. Иванов Бухгалтерия и банки 2000 10 С.7-10. 32. Колесников В.И. Банковское дело. Учебник под ред. В.И.Колесникова М. Финансы и статистика, 2003. 33. Курныкина О.В. Организация и управление О.В. Курмыкина Банковкое дело 2004 9. 34. Лаврушин О.И. Банковское дело. Учебник под ред. О.И.Лаврушина М. Финансы и статистика, 2003. 35. Ляховский В.С. Аудиторские ведомости В.С. Ляховский 2004 7. 36. Ляховский В.С. Что и как Банк России проверяет в коммерческих банках сборник нормативных актов с комментариями В.С. Ляховский М. Гелиос АРВ, 2000. 37. Молотков О.К. Совершенствование внутреннего аудита - основное направление банковской деятельности О.К. Молотков Финансы и кредит 2001 10 С.58-68. 38. Пашковский В.С. Банковский аудит отечественный и зарубежный опыт В.С. Пашковский Финансы и бухгалтерия.

Консультации 2001 2 С.49-54. 39. Петров М.В. Вопросы формирования системы внутреннего контроля в кредитных организациях М.В. Петров Деньги и кредит 2000 1. 40. Парфенов К.Н. Внутренний контроль К.Н. Парфенов Бухгалтерия и банки 2004 7. 41. Подольский В.Н. Аудит. Учебник под ред. В.И. Подольского М. Экономистъ, 2004 494 с. 42. Седин А.Б. Внутренний контроль практика и перспективы развития А.Б. Седин Банковское дело 2001 1 С.28-36. 43. Седин А.И. Пруденциальный надзор в части риск-контроля коммерческих банков А.И. Седин Бизнес и банки, 2003 15. 44. Стерлягов А. А. Банковские технологии Автоматизированные банковские системы, пластиковые деньги А.А. Стерлягов.

Смоленск 2000. 45. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент Е.С. Стоянова М. Перспектива, 2001. 46. Суйц В.П Аудит общий, банковский, страховой Учебник.

В.П. Суйц А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина - М. ИНФРА-М, 2000. 47. Семенюта О.Г. Основы банковского дела в Российской Федерации.

Учебник для студентов вузов.

Под. ред. О.Г.Семенюты Ростов-на-Дону Феникс , 2001. 48. Терентьева Т.В. Деньги, кредит, банки, биржевое дело Учебное пособие Т.В. Терентьева Владивосток издательство ВГУЭиС 2000. 49. Турбанов А.В. О внутреннем контроле в российских банках А.В. Турбанов Деньги и кредит 2001 9 С.30-32. 50. Уткин Э.А. Аудит банковской деятельности Э.А. Уткин, М.С. Суханов М. ТЕИС, 2003 223 с. 51. Фадейкина Н.В. Банковский контроль и аудит Н.В. Фадейкина М. Экономика, 2002. 52. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации О.С. Шохин М. Финансы и статистика, 2000. Приложение 1 Перечень документов на выдачу кредита и обслуживание долга ЗАО Спартак Перечень документов и материалов Отметки о наличии поступлении документов I. Документы на оформление кредита 1. Учетная карточка Заемщика В юр. деле 2. Ходатайство на выдачу кредита 3. Учредительные документы заемщика Устав Положение , Учредительный договор или Приказ об учреждении в юридическом деле 4. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица Юр. Дело 5 Документы, подтверждающие полномочия должностных лиц организации-Заемщика на подписание банковских документов приказы о назначении руководителя и главного бухгалтера. Карточка с образцами подписей и оттиска печати.

Юр. Дело 6. Подлинный документ, подтверждающий решение уполномоченных органов Заемщика гаранта, поручителя, залогодателя о заключении с Банком кредитной сделки договоров обеспечения возврата кредита . 7. Пояснительная записка - 8. Технико-экономическое обоснование кредитуемого мероприятия Контракт 9. Документы, характеризующие инфраструктуру деятельности Заемщика по данной сделке Контракт - договоры контракты на поставку товарно-материальных ценностей лицензия на осуществление лицензируемой деятельности - 10. Нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в юридическом деле 11. Документы, подтверждающие регистрацию Заемщика в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионном фонде РФ, Фонде обязательного медицинского страхования и в качестве страхователя - в Фонде социального страхования РФ в юридическом деле 12. Баланс Заемщика заверенный налоговой инспекцией с приложениями ф. 2,4 ,др на последнюю отчетную дату 13. Документы, подтверждающие, что имущество, принятое в обеспечение обязательств Заемщика по возврату кредита, не является предметом залога у других кредиторов, является собственностью залогодателя 14. Акт последней аудиторской проверки организации- Заемщика - 15. Переписка по кредиту. 16. Другие документы II. Документы по анализу кредита 1. Справка об анализе бухгалтерской отчетности Заемщика и его кредитоспособности согласно Плану мероприятий по обслуживанию кредитного договора 2. Анализ и оценка обеспечения возврата кредита 3. Заключение по вопросу предоставления кредитного продукта 4. Документ, подтверждающий решение уполномоченных лиц филиала на выдачу кредита в пределах предоставленных филиалу прав 5. Документ, подтверждающий решение уполномоченных лиц Банка на выдачу пролонгацию кредита сверх предоставленных филиалу прав 6. Копии платежных документов, подтверждающих целевое использование кредита, выписки по соответствующим счетам III. Юридические документы по кредиту 1. Копия кредитного договора 2. Копии дополнений к кредитному договору 3. Копии документов, подтверждающих обеспечение обязательств заемщика по возврату кредита договор залога, поручительствj и дополнений к ним 4. Копии распоряжений операционному отделу Главный специалист ОКБ В. А. Ульянников Приложение 2 А К Т ревизии ценностей, находящихся в Южно-Сахалинском филиале, от 24 апреля 2005 года. Расписка К началу проведения ревизии все ценности, находящиеся под моей ответственностью, все расходные и приходные документы, по которым в течение сегодняшнего дня производились списания и зачисления ценностей, находятся в хранилище операционной кассе и предъявлены мной для обревизования.

Материально ответственное лицо старший кассир Желткова Р.А. На основании приказа по Банку от 22 февраля 2005 г. 115 в связи с проведением ревизии денежной наличности и других ценностей операционной кассы Южно-Сахалинского филиала Банка Москвы комиссия в составе председателя Иванковой В.И начальника отдела бухгалтерского учета и отчетности членов комиссии Грибковой И.С , ведущего специалиста сектора обслуживания юридических лиц операционного отдела, Трояновой Е.А , ведущего специалиста сектора обслуживания физических лиц операционного отдела произвела ревизию ценностей. 18 час. 50 мин. 22 февраля 2005 года. Время и дата начала проверки Проверкой установлено, что - денежная наличность в российских рублях, учитываемая на балансовом счете 20202 и в книгах учета ценностей на начало операционного дня, составляет 4818007,38 Четыре миллиона восемьсот восемнадцать тысяч семь рублей 38 копеек сумма цифрами и прописью - приходные документы в российских рублях, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились зачисления на общую сумму 3406134,87 Три миллиона четыреста шесть тысяч сто тридцать четыре рубля 87 копеек сумма цифрами и прописью - расходные документы в российских рублях, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились списания на общую сумму 2665075,39 Два миллиона шестьсот шестьдесят пять тысяч семьдесят пять рублей 39 копеек сумма цифрами и прописью - расчетный остаток в российских рублях на момент пересчета должен составить 5559066,86 Пять миллионов пятьсот пятьдесят девять тысяч шестьдесят шесть рублей 86 копеек сумма цифрами и прописью - фактическое наличие российских рублей 5559066,86 Пять миллионов пятьсот пятьдесят девять тысяч шестьдесят шесть рублей 86 копеек сумма цифрами и прописью - расхождения, выявленные при пересчете денежной наличности в российских рублях с данными бухгалтерского учета и Книги учета денежной наличности и других ценностей Излишки нет сумма цифрами и прописью Недостачи нет сумма цифрами и прописью - Контрольному пересчету подвергнуты денежные билеты и металлическая монета в российских рублях на сумму 5559066,86 Пять миллионов пятьсот пятьдесят девять тысяч шестьдесят шесть рублей 86 копеек сумма цифрами и прописью Наличность вечерней кассы за 2005 г. составила сумма цифрами и прописью по видам ценностей Излишки сумма цифрами и прописью Недостачи сумма цифрами и прописью Наличие прочих валют да, платежных документов в иностранной валюте нет и драгоценных металлов нет При положительном ответе ревизирующими заполняется 1 Одна дополнительная страница, которая будет являться неотъемлемой частью данного Акта. Разные ценности по внебалансовым счетам внеба-лансо-вого счета Наименование ценностей Данные бухгалтерского учета и Книг учета ценностей на начало операционного дня сумма цифрами и прописью Расчетный остаток ценностей, подтвержденный первичными кассовыми документами и данными бухгалтерского учета сумма цифрами и прописью Фактическая сумма сумма цифрами и прописью Излишки сумма цифрами и прописью Недостача сумма цифрами и прописью 91202 Договора о материальной ответственности 21 Двадцать один рубль 21 Двадцать один рубль 21 Двадцать один рубль нет нет 91202 Дубликат ключей 1 Один рубль 1 Один рубль 1 Один рубль нет нет 91202 Пластиковые карты VISA 304 Триста четыре рубля 304 Триста четыре рубля 304 Триста четыре рубля нет нет 91202 Пластиковые карты MASTER CARD 21 Двадцать один рубль 21 Двадцать один рубль 21 Двадцать один рубль нет нет 91202 Пластиковые карты CIRRUS MAESTRO 16 Шестнадцать рублей 16 Шестнадцать рублей 16 Шестнадцать рублей нет нет 91202 Голографические наклейки 1 Один рубль 1 Один рубль 1 Один рубль нет нет 91202 Дисконтная карта 8 Восемь рублей 8 Восемь рублей 8 Восемь рублей нет нет 91202 Дубликаты ключей к банкоматам 6 Шесть рублей 6 Шесть рублей 6 Шесть рублей нет нет 91202 Карточки изъятые из банкомата 4 Четыре рубля 4 Четыре рубля 4 Четыре рубля нет нет 91202 Карточки VISA VIRTUON 13 Тринадцать рублей 13 Тринадцать рублей 13 Тринадцать рублей нет нет 91202 Испорченные квитанции и страховые полюса 6 Шесть рублей 6 Шесть рублей 6 Шесть рублей нет нет 91202 Испорченные специальные знаки 1 Один рубль 1 Один рубль 1 Один рубль нет нет 91207 Visa Travel Money Cash Passport 20 Двадцать рублей 20 Двадцать рублей 20 Двадцать рублей нет нет 91207 Дорожные чеки 1732 Одна тысяча семьсот тридцать два рубля 1732 Одна тысяча семьсот тридцать два рубля 1732 Одна тысяча семьсот тридцать два рубля нет нет 91207 Денежные книжки 197 Сто девяносто семь рублей 197 Сто девяносто семь рублей 197 Сто девяносто семь рублей нет нет 91207 VISA TRAVEL MONEY 47 Сорок семь рублей 47 Сорок семь рублей 47 Сорок семь рублей нет нет 91207 Бланки простых векселей 48 Сорок восемь рублей 48 Сорок восемь рублей 48 Сорок восемь рублей нет нет 91207 Приложения к именному сертификату 10 Десять рублей 10 Десять рублей 10 Десять рублей нет нет 91207 Страховые полюса и квитанции 187 Сто восемьдесят семь рублей 187 Сто восемьдесят семь рублей 187 Сто восемьдесят семь рублей нет нет 91207 Специальные знаки 92 Девяносто два рубля 92 Девяносто два рубля 92 Девяносто два рубля нет нет 90701 Собственные ценные бумаги 141 Сто сорок один рубль 141 Сто сорок один рубль 141 Сто сорок один рубль нет нет Нарушения порядка ведения кассовых операций замечаний нет Указанные в настоящем Акте ценности, а также ключ и печать Сдал Ф.И.О. Принял Ф.И.О. Присутствовали при проведении ревизии Желткова Р.А. Селиванов А.В. Председатель комиссии Иванкова В.И. Члены комиссии Троянова Е.А. Грибкова И.С Дополнительная страница 1к Акту ревизии ценностей, находящихся в Южно-Сахалинском филиале, от 22 февраля 2005 года. Проверкой установлено наличие иностранной валюты - денежная наличность в долларах США, учитываемая на балансовом счете 20202 и в книгах учета ценностей на начало операционного дня, составляет 748036,93 Семьсот сорок восемь тысяч тридцать шесть доллара США 93 цента сумма цифрами и прописью - приходные документы в долларах США, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились зачисления на общую сумму 137436,00 Сто тридцать семь тысяч четыреста тридцать шесть долларов США сумма цифрами и прописью - расходные документы в долларах США, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились списания на общую сумму 199985,00 Сто девяносто девять тысяч девятьсот восемьдесят пять долларов США сумма цифрами и прописью - расчетный остаток в долларах США на момент пересчета должен составить 685487,93 Шестьсот восемьдесят пять тысяч четыреста восемьдесят семь долларов США 93 цента сумма цифрами и прописью - фактическое наличие в долларах США 685487,93 Шестьсот восемьдесят пять тысяч четыреста восемьдесят семь долларов США 93 цента сумма цифрами и прописью - расхождения, выявленные при пересчете денежной наличности в долларах США Излишки нет сумма цифрами и прописью Недостачи нет сумма цифрами и прописью - Контрольному пересчету подвергнуты денежные билеты и металлическая монета на сумму 685487,93 Шестьсот восемьдесят пять тысяч четыреста восемьдесят семь долларов США 93 цента сумма цифрами и прописью - денежная наличность в японских йенах, учитываемая на балансовом счете 20202, и в книгах учета ценностей на начало операционного дня, составляет 2724895,00 Два миллиона семьсот двадцать четыре тысячи восемьсот девяносто пять йен сумма цифрами и прописью - приходные документы в японских йенах, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились зачисления на общую сумму НЕТ сумма цифрами и прописью - расходные документы в японских йенах, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились списания на общую сумму НЕТ сумма цифрами и прописью - расчетный остаток в японских йенах на момент пересчета должен составить 2724895,00 Два миллиона семьсот двадцать четыре тысячи восемьсот девяносто пять йен сумма цифрами и прописью - фактическое наличие в японских йенах 2724895,00 Два миллиона семьсот двадцать четыре тысячи восемьсот девяносто пять йен сумма цифрами и прописью - расхождения, выявленные при пересчете денежной наличности в японских йенах Излишки нет сумма цифрами и прописью Недостачи нет сумма цифрами и прописью - Контрольному пересчету подвергнуты денежные билеты и металлическая монета на сумму 2272895,00 Два миллиона семьсот двадцать четыре тысячи восемьсот девяносто пять йен сумма цифрами и прописью - денежная наличность в евро, учитываемая на балансовом счете 20202, и в книгах учета ценностей на начало операционного дня, составляет 300623,35 Триста тысяч шестьсот двадцать три евро 35 евроцентов сумма цифрами и прописью - приходные документы в евро, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились зачисления на общую сумму 24555,00 Двадцать четыре тысячи пятьсот пятьдесят пять евро сумма цифрами и прописью - расходные документы в евро, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились списания на общую сумму 52685,00 Пятьдесят две тысячи шестьсот восемьдесят пять евро сумма цифрами и прописью - расчетный остаток в евро на момент пересчета должен составить 272493,35 Двести семьдесят две тысячи четыреста девяносто три евро 35 евроцентов сумма цифрами и прописью - фактическое наличие в евро составляет - расходные документы в евро, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились списания на общую сумму 272493,35 Двести семьдесят две тысячи четыреста девяносто три евро 35 евроцентов сумма цифрами и прописью - расхождения, выявленные при пересчете денежной наличности в евро с данными бухгалтерского учета и Книги учета денежной наличности и других ценностей Излишки нет сумма цифрами и прописью Недостачи нет сумма цифрами и прописью Контрольному пересчету подвергнуты денежные билеты и металлическая монета на сумму - расходные документы в евро, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились списания на общую сумму 272493,35 Двести семьдесят две тысячи четыреста девяносто три евро 35 евроцентов сумма цифрами и прописью - дорожные чеки Американ Экспресс в долларах США , учитываемые на балансовом счете 20203 и в книгах учета ценностей на начало операционного дня, составляет НЕТ сумма цифрами и прописью - приходные документы в долларах США, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились зачисления на общую сумму 30000,00 Тридцать тысяч долларов США сумма цифрами и прописью - расходные документы в долларах США, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились списания на общую сумму НЕТ сумма цифрами и прописью - расчетный остаток дорожных чеков Американ Экспресс в долларах СЩА на момент пересчета должен составить НЕТ сумма цифрами и прописью - фактическое наличие дорожных чеков Американ Экспресс в долларах США НЕТ сумма цифрами и прописью - расхождения, выявленные при пересчете дорожных чеков Американ Экспресс в долларах США Излишки нет сумма цифрами и прописью Недостачи нет сумма цифрами и прописью Контрольному пересчету подвергнуты денежные билеты и металлическая монета на сумму НЕТ сумма цифрами и прописью Указанные в настоящем Дополнительном листе к Акту ревизии ценностей Сдал Ф.И.О. Принял Ф.И.О. Присутствовали при проведении ревизии Желткова Р.А. Селиванов А.В. Председатель комиссии Иванкова В.И Члены комиссии Троянова Е.А. Грибкова И.С.