Учет фондов и финансовых результатов

Учет фондов и финансовых результатов. В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком.

Различают прибыль отчетного года балансовую прибыль и прибыль убыток, остающуюся в распоряжении предприятия чистая прибыль. Балансовая прибыль убыток включает в себя прибыль от реализации продукции сумма процентов к получению и уплате сальдо операционных доходов и расходов сальдо внереализационных доходов и расходов.

При этом прибыль убыток от реализации продукции работ, услуг, товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах валовым доходом и издержками производства обращения этой продукции товаров, работ, услуг, коммерческими расходами, налогами, относимыми на реализацию указанной продукции.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия чистая прибыль, представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на создание различных фондов. Таким образом, финансовые результаты работы предприятия прибыль, убыток формируются в процессе реализации продукции работ, услуг, основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также внереализационных доходов и расходов.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия могут наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери. Как прибыли, так и убытки должны найти отражение в учете по каждой статье и финансовым результатам в целом. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетический счет 80 Прибыли и убытки. По кредиту этого счета отражаются прибыли доходы предприятия, а по дебету - убытки потери. В частности, в течение отчетного периода на этом счете учитываются прибыль или убыток от реализации готовой продукции работ, услуг валовой доход от реализации товаров и тары на снабженческо-сбытовых и торговых предприятиях прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия нематериальных активов, ценных бумаг и т.д. и др. Указанные результаты определяются на счетах 46 Реализация продукции работ, услуг , 47 Реализация и прочее выбытие основных средств , 48 Реализация прочих активов и списываются на счет 80 Прибыли и убытки. Кроме того, непосредственно на счете 80 Прибыли и убытки отражаются и другие доходы и расходы.

К доходам, отраженным на счете Прибыль и убытки, относятся доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию доходы от сдачи имущества в аренду уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах выручка от продажи валютных средств поступления долгов, ранее списанных как безнадежные излишки объектов основных фондов и прочих активов, выявленные при инвентаризации кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли, сроки исковой давности другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции работ, услуг. К расходам и потерям, отражаемым на счете Прибыль и убытки, относятся расходы, связанные со сдачей имущества в аренду не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам потери от уценки производственных запасов и готовой продукции убытки по операциям с тарой судебные издержки и арбитражные расходы уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, переданных для взыскания убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году не компенсируемые потери от стихийных бедствий уничтожение порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а также расходы, связанные с продажей и покупкой иностранной валюты затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции.

В течение отчетного года указанные доходы и потери на счете 80 накапливаются нарастающим итогом с начала года кумулятивный принцип. При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляется в журнале-ордере 15 Приложение 63 . Указанный регистр ведется по данным справок бухгалтерии, выписок банка из расчетного и других счетов банка, актов, протоколов инвентаризационных комиссий, других регистров ведомостей, журналов-ордеров и др. Полученные прибыли в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками Д-т сч. 46,47,48,50,51,10,12,20,40,83 К-т сч. 80 Полученные убытки в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками Д-т сч. 80 К-т сч. 46,47,48,50,51,10,12,20,40,83 Таким образом, на счете 80 Прибыли и убытки по дебету отражаются убытки и потери, по кредиту - прибыли доходы предприятия.

Сальдо конечный финансовый результат может быть кредитовым, если предприятие в результате своей деятельности получило прибыль, и дебетовым, если предприятие получило убытки.

При этом финансовые результаты показываются в пассиве баланса прибыль - положительной записью, убыток - отрицательной.

Конечный результат от внереализационных операций определяется путем сопоставления доходов от них с потерями.

Учет распределения использования прибыли дохода Прибыль, получаемая предприятием на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной.

Ее распределение производится только в конце года декабре. Однако в течение года за счет получаемой прибыли производят платежи в бюджет налогов на прибыль, создают специальные фонды, осуществляют другие расходы и т.д. Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен синтетический счет 81 Использование прибыли. К счету 81 Использование прибыли могут быть открыты в зависимости от направления использования прибыли следующие субсчета 1. Платежи в бюджет из прибыли 2. Использование прибыли на другие цели и д. На субсчете 1 учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.

На субсчете 2 отражаются отчисления в резервные фонды, накопления, потребления и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива.

Порядок образования фондов предприятия и использование прибыли на иные цели регулируется законодательством и учредительными документами.

По дебету счета 81 Использование прибыли учитываются начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет налог на прибыль и на недвижимость, отчисления в резервные и другие фонды предприятия и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли, а по кредиту - списанные в декабре суммы, числящиеся на дебете этого счета.

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства синтетический и аналитический учет по счету 81 осуществляется в журнале-ордере 15. Указанные регистры ведутся по данным выписок банка из расчетного и прочих счетов, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др. На сумму начисляемых в течение отчетного года налоговых платежей в бюджет налоги на прибыль доход, недвижимость в учете делаются следующие бухгалтерские записи Д-т сч. 81 К-т сч. 68 После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством остающаяся прибыль чистая прибыль поступает в распоряжение предприятия. За счет этой прибыли предприятия могут создавать следующие фонды накопления, потребления, развития производства, социального развития, материального поощрения, резервные и другие фонды в соответствии с учредительными документами.

На Гомельском химическом заводе существует следующий порядок распределения чистой прибыли 1. 5 в резервный фонд 2. 65 в фонд накопления, из которых 30 - на пополнение собственных оборотных средств 3. 3 - отчисления унитарными предприятиями в республиканский бюджет 4. Оставшаяся часть чистой прибыли - в фонд потребления.

При образовании указанных фондов в учете составляются следующие проводки Д-т сч. 81 К-т сч. 88 На суммы создаваемых резервов в учете делаются следующие записи Д-т сч. 81 К-т сч. 86 Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется для уплаты процентов за долгосрочные кредиты свыше одного года, кроме кредитов, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, а также процентов за краткосрочные кредиты просроченные и отсроченные, на приобретение основных средств и нематериальных активов.

При направлении прибыли на указанные цели в учете составляются проводки Д-т сч. 81 К-т сч. 51 В ряде случаев на предприятие могут накладываться экономические санкции за сокрытие или занижение прибыли для налогообложения, занятие запрещенными видами деятельности или без специального разрешения лицензии, завышение цен на продукцию работы, услуги. Указанные санкции отражаются следующими записями Д-т сч. 81 К-т сч. 68 За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, производятся дополнительные выплаты сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством при командировках, производимые в порядке исключения по решению руководителя предприятия.

Таким образом, на протяжении года по кредиту счета 80 Прибыли и убытки нарастающим итогом формируется прибыль предприятия, а по дебету счета 81 Использование прибыли отражаются отчисления, производимые за счет прибыли.

По завершении года в декабре производится реформация баланса, т.е. изменение его статей.

В результате реформации прибыль отчетного года уменьшается на сумму ее использования следующей бухгалтерской проводкой Д-т сч. 80 К-т сч. 81 Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по счету Прибыли и убытки, на сумму нераспределенной прибыли в учете делается запись Д-т сч. 80 К-т сч. 87 Счет 87 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия.

Указанный счет показывается в пассиве баланса нераспределенная прибыль отражается положительной записью, а непокрытый убыток - отрицательной.

К счету 87 могут открываться следующие субсчета 1. Нераспределенная прибыль убыток отчетного года 2. Нераспределенная прибыль непокрытый убыток прошлых лет. Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, как отмечалось выше, списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 87 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток в корреспонденции со счетом 80 Прибыли и убытки, а сумма убытка отчетного года - обратными записями Д-т сч. 87 и К-т сч. 80 . Учет фондов специального назначения Фонды специального назначения создаются в соответствии с нормативными актами Министерства финансов республики и учредительными документами предприятий.

Они предназначены для финансирования определенных расходов, покрываемых за счет собственных источников средств.

В частности, к ним относятся фонд накопления - средства, предназначенные для развития предприятия, т.е. создания нового имущества как в производственной, так к в непроизводственной сфере фонд потребления - средства, предназначенные на мероприятия по социальному развитию и материальному поощрению коллектива предприятия, не связанные с созданием нового имущества.

Размеры фондов накопления и потребления определяются в процентах от чистой прибыли согласно учредительным документам, отдельным решениям учредителей, решениям руководителей предприятий по согласованию с собственниками фонд переоценки статей баланса - сумма дооценки имущества активов и пассивов, производимой по решению правительственных органов в связи с инфляцией.

В составе фонда переоценки статей баланса раздельно учитываются фонд переоценки основных средств, фонд пополнения индексации собственных оборотных средств фонд безвозмездно полученных и переданных ценностей - стоимость безвозмездно полученных основных средств, материалов, нематериальных активов и иных ценностей в пределах одного собственника.

В уменьшение данного фонда списываются убытки от безвозмездной передачи ценностей вне зависимости от формы собственности предприятий, передающих ценности амортизационный фонд - суммы начисленных и использованных амортизационных отчислений для обновления основных фондов другие фонды.

Учет фондов специального назначения ведется на пассивном счете 88 Фонды специального назначения. Операции по их образованию проводятся по кредиту данного счета, а использование - по дебету. Синтетический и аналитический учет фондов специального назначения ведется в журнале-ордере 12 Приложение 64 . Объектом аналитического учета является каждый из образуемых фондов специального назначения, которому отводится отдельный субсчет на счете 88. По фонду накопления, фонду потребления и прочим фондам, создаваемым согласно учредительным документам из чистой прибыли, составляются годовые сметы по направлениям их использования.

Учет использования таких фондов организуется по статьям утвержденных смет, а бухгалтерия обязана контролировать соблюдение смет. Средства фонда накопления, израсходованные на строительство и приобретение основных средств, по мере ввода объектов в эксплуатацию не списываются. Поэтому для текущего контроля за остатком средств фонда накопления организуется его учет путем открытия двух аналитических счетов Фонд накопления образованный и Фонд накопления использованный. По мере образования фонда накопления он и открытый в его развитие аналитический счет Фонд накопления образованный кредитуются, а на затраты за счет фонда накопления, относимые в дебет счета 08 Капитальные вложения, субсчет 1 - Строительство и приобретение основных средств, одновременно делается внутренняя проводка дебет счета Фонд накопления образованный и кредит счета Фонд накопления использованный. В этом случае сальдо по счету Фонд накопления образованный показывает свободный остаток еще не использованных средств фонда накопления, а сальдо по счету Фонд накопления использованный - уже израсходованную сумму фонда накопления. Образование фондов специального назначения отражается в учете по кредиту счета 88 в корреспонденции с дебетом счетов 01,01,10,41,73,75,78,81,86,87 Использование фондов экономического стимулирования проводится в учете по дебету счета 88 в корреспонденции с кредитом счетов 02,08,46,47,48,51,70,73,85,86,87,96 Учет целевых финансирования и поступлений Для осуществления финансирования некоторых мероприятий выполнения определенных работ предприятия могут получать от сторонних юридических и физических лиц, своих работников целевые средства.

В частности, из бюджета, министерства, ведомства может быть получено финансирование на капитальные вложения, научно-исследовательские работы, конверсию военного производства и другие цели от родителей - средства на содержание детей в детских дошкольных учреждениях от других предприятий и организаций - на долевое участие в капитальных вложениях, финансирование расходов по совместному содержанию санаториев, баз отдыха и т.п. Часть средств для финансирования целевых мероприятий предприятие может накапливать за счет периодических отчислений от своей чистой прибыли.

Расходование целевых финансирования и поступлений производится в соответствии со сметами, утвержденными руководителями предприятий в установленном порядке.

Бухгалтерия обязана вести учет целевых средств по источникам поступления и направлениям их использования согласно утвержденным сметам, контролировать их соблюдение. Синтетический учет целевых средств ведется на пассивном счете 96 Целевые финансирование и поступления. Поступление зачисление чистой прибыли денежных средств проводится по кредиту данного счета, а их использование - по дебету.

Для отражения остатков и движения целевых средств используются журналы-ордера 12 и 07. Аналитический учет средств ведется по их назначению и источникам поступления. Поступление целевых средств отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов 50,51,76,81 Использование целевых финансирования и поступлений проводится в учете по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счетов 08,10,51,70. Порядок составления и представления баланса и других форм финансовой отчетности Бухгалтерская финансовая отчетность составляется на основании проверенных и согласованных данных синтетического и аналитического учета.

Статьи актива и пассива баланса ф. 1 Приложение 65 заполняются по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге.

Сальдо по счетам, связанным с расчетами счета 67, 68, 69, 70, 71, 75, 76, 78 , показываются в балансе развернуто на основании данных аналитического учета, т.е. дебиторская задолженность - в активе баланса, а кредиторская - в его пассиве.

Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам.

Например, по статье Незавершенное производство суммируются остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 30 по статье Производственные запасы - остатки по счетам 10, 15, 16. В отчете о прибылях и убытках ф. 2 Приложение 66 расшифровывается по слагаемым балансовая прибыль или убыток отчетного года, т.е. детализируются суммы годовых дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 46 Реализация продукции работ, услуг , 47 Реализация и прочее выбытие основных средств , 48 Реализация прочих активов и 80 Прибыли и убытки При этом следует иметь в виду, что по статьям Прочие операционные доходы и Прочие операционные расходы отражается результат от реализации, ликвидации основных средств, материалов и прочих активов, учитываемых на счетах 47 и 48. Для заполнения отчета о прибылях и убытках используются данные аналитического учета по счетам 46 Реализация продукции работ, услуг , 47 Реализация и прочее выбытие основных средств , 48 Реализация прочих активов и 80 Прибыли и убытки - журналы-ордера 11, 13, 15. По статье Использование прибыли приводится расшифровка сумм по направлениям использования прибыли в отчетном году. Для заполнения данного раздела отчетности используются данные аналитического учета по счету 81 Использование прибыли -журнал-ордер 15 полной журнально-ордерной формы.

В отчете о движении фондов и других средств ф. 3 Приложение 67 содержится следующая информация - показываются остатки на начало, конец года, начисление и расход уставного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов специального назначения, целевых средств.

Для заполнения показателей раздела и справки к нему используются данные аналитического учета к счетам 85 Уставный капитал , 86 Резервный фонд , 87 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток , 88 Фонды специального назначения , 96 Целевые финансирование и поступления ж о 12 . В отчете о движении денежных средств ф. 4 Приложение 68 показывается остаток денежных средств на начало года, источники поступления средств, направления использования, остаток на конец года. В приложении к бухгалтерскому балансу ф. 5 Приложение 69 содержится информация о движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемом имуществе, движении средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, финансовые вложения предприятия, затраты предприятия по экономическим элементам, расшифровка отдельных прибылей и убытков, социальные показатели, справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды. 3.