Содержание 1. Учет прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учетах 2. Состав прямых и косвенных расходов 3. Признание расходов в налоговом учете 4. Методы распределения косвенных расходов 16 Список используемой литературы 1. Учет прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учетах По общему правилу расход – это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако не все произведённые организацией расходы уменьшают полученные доходы.
Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения (270 НК РФ). Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ): 1) расходы должны быть обоснованы; 2) расходы должны быть документально подтверждены; 3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Эти требования являются обязательными для принятия произведённых расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п. 1 ст. 252 НК РФ). При оценке произведенных расходов на предмет их экономической оправданности нужно исходить из конкретных обстоятельств финансово-экономической деятельности организации.
При этом обоснованность и экономическую оправданность затрат в конкретной ситуации может быть подтверждена: необходимостью осуществления затрат по экономическим, юридическим, экологическим, социальным или иным основаниям; связью затрат с получением дохода (или возможностью его получения); обусловленностью затрат особенностями производственного процесса. Одним из требований законодательства является документальное подтверждение произведённых расходов.
Расходы могут быть подтверждены любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 252). В том числе документами, которые косвенно подтверждают произведённые расходы, например: – таможенной декларацией; – приказом о командировке; – проездными документами; – отчётом о выполненной работе в соответствии с договором. Если расходы произведены на территории иностранного государства, то для их подтверждения можно представить документы, которые действуют в этом государстве.
При этом документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Такой перевод может сделать как профессиональный переводчик, так и специалист самой организации (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.10.2006 № 20-12/89132.1). Таким образом, НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые необходимо оформить для признания осуществленных расходов.
НК РФ также не предъявляет каких-либо требований к оформлению (заполнению) расходных документов. Перечень документов и их наименование варьируются от вида хозяйственной операции Вот, например, какие документы требуют оформлять контролирующие органы для подтверждения некоторых расходов (таблица 1). Перечень документов, подтверждающих некоторые виды расходов Таблица 1 Вид расхода Перечень документов Основание Сотовая связь для работников Договор с оператором сотовой связи; утверждённый руководителем перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; детализированные счёта оператора связи Письмо Минфина России от 27.07.2006 № 03-03-04/3/15 Содержание и эксплуатация служебных автомобилей Путевые листы; авансовые отчёты подотчётных лиц; талоны на ГСМ, кассовые чеки; акты выполненных ремонтных работ и т.п. Письмо Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/2/1 Расходы на приобретение питьевой воды Справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности использования её в качестве питьевой; первичные документы на приобретение питьевой воды Письмо ФНС России от 10.03.2005 № 02-1-08/46@ Транспортные услуги Акт приёмки–передачи услуг; товарно-транспортные накладные; путевые листы Письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2004 № 26-12/76638 Для целей налогообложения учитываются только те расходы, которые произведены в связи с получением дохода Причём по правилам гл. 25 НК РФ расходы признаются и в отсутствие доходов.
То есть для того чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход.
Главное, чтобы расходы в принципе осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода.
Если указанные условия не выполняются, расходы налогоплательщика не признаются для целей налогообложения.
Вместе с тем не все удовлетворяющие указанным критериям расходы организации могут быть квалифицированы как расходы текущего (отчётного) периода. Некоторые из них налоговым законодательством отнесены к расходам будущих периодов. Это убытки от реализации амортизируемого имущества, расходы на НИОКР, расходы по освоению природных ресурсов, по страхованию имущества, работников. Все они подлежат включению в состав расходов текущего отчётного (налогового) периода для целей налогообложения в последующие периоды.
В зависимости от характера расходов, условий их осуществления, они подразделяются на две основные группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Статья 252 НК РФ устанавливает, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесёт такие расходы.
Таким образом, порядок отнесения указанных затрат к расходам на производство и реализацию либо к внереализационным расходам является элементом учётной политики организации для целей налогообложения. 2.
Расходы, связанные с производством и реализацией, по экономическому со... Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых ра... Дата подписания акта приёмки передачи услуг (работ) производственного ... Признаются расходы на ремонт только оплаченных налогоплательщиком осно... Условием признания расходов является утверждение авансового отчёта Рас...
3 которой расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фак... за каждый квартал. Расходы для целей налогообложения признаются методом начисления, либо ... 4. .
Кроме того, в НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком ра... 25 Налогового кодекса. Оказалось, что при всем множестве различий между бухгалтерским и налог... В этих условиях итоги расчетов по большинству регистров учета (налогов... К какому счету относится, таким номером субсчета и обозначается. Соотв...
Список используемой литературы 1. Конституция РФ. – М.: Издательство НОРМА, 2002. 2. Гражданский кодекс РФ. – М 2003 3. Трудовой кодекс РФ. –М.: ГроссМедиа, 2005. 4. Налоговый кодекс РФ. –М.: ГроссМедиа, 2005. 5. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ (с изменениями от 23 декабря 2003 г 29 июня, 20 августа, 11 ноября 2004 г 18 июля 2005 г.) 6. Федеральный закон № 171-ФЗ от 22.11.1995 г. "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (с изменениями от 10 января 1997 г 7 января 1999 г 29 декабря 2001 г 24, 25 июля 2002 г 2 ноября 2004 г 21 июля 2005 г.) 7. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 июля 1996 г. N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей продукции" 8. Постановление Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 г. N 1030 "О введении государственной регистрации этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья" 9. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М. Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2005. 10. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2005. 11. Налоговое право России.
Общая часть / Отв. ред. Шевелева Н.А М.: 2005.