Учет налога на прибыль. Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа.
Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете. Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называют условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.
Расчет его производят по формуле: По итогам отчетного периода бухгалтер сделает проводку: Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль; или: Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - начислен условный доход по налогу на прибыль.
После этого указанную сумму нужно скорректировать: Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленную сумму налога отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.
Налог на прибыль можно уплачивать ежеквартально и ежемесячно.
Уплачивать налог ежеквартально могут: - организации, получившие за предыдущий год выручку в среднем не более 30рублей в квартал; - бюджетные учреждения; - иностранные организации; - некоммерческие организации, не имеющие доходов от продажи товаров; - вновь созданные предприятия за квартал, в котором они зарегистрированы.
Все остальные организации должны уплачивать налог ежемесячно. Если организация уплачивает налог на прибыль ежеквартально, деньги надо перечислить в бюджет не позднее 28-го числа со дня окончания I квартала, полугодия и 9 месяцев. По окончании календарного года следует рассчитать общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Если в течение года предприятие перечислило денег меньше, чем общая сумма налога, рассчитанная по итогам года, необходимо доплатить налог не позднее 28 марта следующего года[25]. 2.2. Учет налога на добавленную стоимость (НДС) Начисление НДС отражают с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации): Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для организации обычным видом деятельности; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств). Если в договоре предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после их оплаты, нужно отразить выручку только после получения денег от покупателя.
При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности делают проводку: Дебет 45 Кредит 41 (43) - отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.
НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет: Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет.
После получения от покупателя средств в оплату товаров отражают выручку от продажи: Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции); списывают фактическую себестоимость товаров (готовой продукции): Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции); и делают проводки: Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи.
Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг организация получила предварительную оплату, делают следующие проводки: Дебет 51 (50, ) Кредит 62 - отражена сумма полученной предоплаты; Дебет 62 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС. В день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от организации к покупателю (заказчику), делают такие записи: Дебет 62 Кредит 90-3 (91-2) - отражены продажа товаров, реализация работ; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 - восстановлена сумма НДС, начисленная с ранее полученной предоплаты; Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по проданным товарам (работам, услугам). Если поставщику перечисли аванс и у организации есть все необходимые документы для принятия НДС к вычету, делают следующие проводки: Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 - перечислена предоплата поставщику; Дебет 68 Кредит 76 субсчет "НДС с авансов выданных" - принят к вычету НДС с аванса согласно счету-фактуре поставщика.
После получения материалов (товаров) сделают записи: Дебет 10 (41) Кредит 60 субсчет "Расчеты по полученным материалам" - оприходованы материалы (товары); Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по полученным материалам" - отражен входной НДС по полученным материалам (товарам); Дебет 60 субсчет "Расчеты по полученным материалам" Кредит 60 субсчет "Авансы выданные" - зачтен аванс; Дебет 68 субсчет " Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС с полученных материалов (товаров) согласно счету-фактуре поставщика; Дебет 76 субсчет "НДС с авансов выданных" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса [13, c. 339]. Если фирма получила аванс, а впоследствии расторгла договор со своим покупателем, аванс необходимо вернуть.
В этом случае НДС, уплаченный с аванса, можно принять к вычету, но не позднее одного года с момента его возврата.
С 1 января 2008 года при расторжении договора с иностранной фирмой и возврате предоплаты НДС с аванса, уплаченный в бюджет налоговым агентом, также принимают к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ) [15]. Налоговый кодекс РФ определяет случаи, когда фирма должна заплатить НДС при перечислении денег другой организации.
В этих случаях ваша организация выступает в роли налогового агента.
Это означает, что вы должны удержать НДС из сумм, которые вы выплачиваете своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет.
При этом вы должны сделать проводку: Дебет 60 (76) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - удержан НДС у источника выплаты дохода. Если организация импортирует товары из-за границы, то стоимость товаров, ввозимых в Россию, облагают НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (ст. 150 НК РФ). НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортируемых товаров, отразите в учете проводкой: Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет согласно грузовой таможенной декларации.
Строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд, облагают НДС (ст. 146 НК РФ). В этом случае начисление НДС отражают проводкой: Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по строительно-монтажным работам.
Сумму НДС, которую должна перечислить в бюджет организация по итогам отчетного периода, определяют с помощью декларации по налогу на добавленную стоимость. Схема расчета такова [15]: Налоговые вычеты отражают в учете проводкой: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - произведен налоговый вычет. Перечисление суммы налога отражают в учете проводкой: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51 - налог перечислен в бюджет. 2.3.