Классификация по группам

Классификация по группам. Основным нормативным актом, регулирующим порядок учёта основных средств, является Положение по бухгалтерскому учёту Учёт основных средств. ПБУ 6 01 далее - Положение, введенное в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г как и ранее действовавшее ПБУ 6 97, является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и призвано привести методические принципы и правила учета ОС в соответствие с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности, в частности МСФО 16 Основные средства и МСФО 4 Амортизация. В отличие от ранее действовавшего ПБУ 6 97 из нового Положения исключен пункт, касающийся учета операций по договору аренды, особенностей учета объектов природопользования.

Активы являются основными средствами, если они используются при производстве продукции выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации больше 12 мес их не планируют перепродавать и они способны приносить организации экономические выгоды доход в будущем.

Существование стоимостного предела при отнесении объектов к ОС являлось одним из основных несоответствий ранее действовавшего ПБУ 97 МСФО 16. Теперь одним из главных условий принятия активов в качестве ОС устанавливается только один критерий, а именно срок полезного использования, т.е. период, в течение которого использование объекта приносит доход экономические выгоды организации.

Группировка ОС по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов ОКОФ утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359 . Чтобы группировка ОС в учете и отчетности организаций была единообразной, средства труда в ОКОФ отнесены к соответствующим видам по их функциональной роли в производственно-хозяйственной деятельности организаций.

Говоря о классификаторе, следует заметить, что нормы, касающиеся стоимостного предела, которые изложены в его вводной части, требуют изменения, потому что были разработаны на основе положений нормативных документов по бухгалтерскому учету, утративших силу. Согласно Типовой классификации основные средства группируются по видам I. Здания. II. Сооружения. III. Передаточные устройства. IV.Машины и оборудование. V. Транспортные средства. VI. Инструмент. VII. Производственный инвентарь и принадлежности. VIII. Хозяйственный инвентарь. IX. Рабочий и продуктивный скот. II. Х. Многолетние насаждения.

XI. Капитальные затраты по улучшению земель. XII. Прочие основные средства. По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе, вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие основные средства, по назначению - производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относят такие, которые связаны с осуществлением уставной деятельности в составе производственных основных средств выделяют их активную часть. Под непроизводственными основными средствами понимают основные средства, числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением уставной деятельности, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива.

II.Инвентаризация. За единицу бухгалтерского учета ОС принят инвентарный объект, которым признается объект со всеми принадлежностями и приспособлениями. Если он состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Например, приобретая нежилые помещения в здании, их надо учитывать как отдельные инвентарные объекты. Оформление первичных документов по объектам ОС производится в соответствии с постановлением Госкомстата России от 21.01.03 N 7 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Инвентаризация основных средств может производится не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленные предприятием или ранее при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже смене материально ответственного лица при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей при ликвидации в некоторых других случаях.

Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии. До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек книг наличие и состояние технических паспортов или др. технической документации наличие документов на основные средства, сданные предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование.

При инвентаризации члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц осматривают объекты в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись. Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета.

Выявленные неучтенные объекты основных средств, приходуют по остаточной стоимости с отражением их износа. III.Бухгалтерский учёт основных средств. В Положение ПБУ 6 01 внесено новое правило, касающееся учета объекта ОС, находящегося в собственности двух или нескольких организаций, поскольку данная ситуация широко распространена в современной практике. Указанные объекты не могут быть разделены, поскольку, как правило, являются объектами недвижимости, например здания, сооружения. Они отражаются каждой организацией на сч. 01 Основные средства соответственно ее доле в общей собственности, которая, как правило, определяется соглашением всех участников.

Можно предложить следующую схему отражения таких операций в бухгалтерском учете. Та организация, которая занята строительством, при поступлении вкладов от участников отражает указанные поступления на дебете счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом сч. 86 Целевое финансирование. Затраты на строительство отражаются в общеустановленном порядке на дебете сч. 08 Вложения во внеоборотные активы в корреспонденции с кредитом разных счетов, например расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Организация, осуществляющая строительство, принимает свою долю к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС от объекта, который впоследствии будет находиться в собственности двух или нескольких организаций, по дебету сч. 01 Основные средства в корреспонденции с кредитом сч. 08. Передача другим организациям их долей в долевой собственности на объект, например здание, отражается по дебету сч. 86 в корреспонденции с кредитом сч. 08. Оприходование доли в общей долевой собственности организацией - участником строительства найдет отражение по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Одновременно при принятии к бухгалтерскому учету соответствующей доли собственности производится запись по дебету сч. 01 в корреспонденции с кредитом сч. 08. При принятии ОС к бухгалтерскому учету не следует забывать, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат госрегистрации.

Этого требуют и ГК, и федеральный закон от 21.07.97 N 122-ФЗ О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Согласно Закону от 21.07.97 N 122-ФЗ госрегистрации подлежат права на земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы. Таким образом, до тех пор пока право собственности на объект недвижимости не будет зарегистрировано в Едином государственном реестре прав, он не может быть принят к бухгалтерскому учету как объект ОС. Если имущество оформлено соответствующими первичными документами, используется и приносит доход, но права собственности на него еще не зарегистрированы, оно продолжает учитываться на сч. 08. Если стоимость объекта ОС выражена в иностранной валюте, ее нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБР на дату принятия ОС к бухгалтерскому учету.

Кредиторская задолженность за приобретенный объект пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБР, установленному на дату ее возникновения, а затем переоценивается по курсу на дату составления бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском учете организации будет отражен рублевый эквивалент кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком.

Стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6 01. Изменения первоначальной стоимости возможно в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС. Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам форма N ОС-6 и месту нахождения эксплуатации объектов у лиц, ответственных за их сохранность.

Порядок организации аналитического учета основных средств, его документального оформления, присвоения инвентарных номеров определен Положением по бухгалтерскому учету основных средств фондов государственных, кооперативных кроме колхозов и общественных предприятий и организаций утверждено письмом Министерства финансов СССР от 7 мая 1976 года N 30 с последующими изменениями и дополнениями. Инвентарный объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет например станок, холодильник и т.п выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов например поточная линия, представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.

Согласно Типовой классификации выделяют следующие виды инвентарных объектов - Инвентарный объект по группе зданий - каждое отдельно стоящее здание.

Если здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание, составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект. Наружные надстройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки явл. самостоятельными инвентарными объектами Инвентарный объект сооружений и передаточных устройств - отдельное сооружение передаточное устройство со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое Инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования - отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент Инвентарный объект инструментов - это только те предметы, которые не входят в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение Инвентарный объект вычислительной техники - счетные машины и устройства компьютеры, мониторы, принтеры и т.п которые не относятся к составным частям другой машины Инвентарный объект прочих машин и оборудования - единица оборудования, включая относящиеся к ней принадлежности приборы и инструменты Инвентарный объект транспортных средств локомотивы, машины, прицепы и полуприцепы и т.п объект с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями набор инструментов, магнитола и др Также выделяют инвентарный объект измерительных и регулирующих приборов и устройств лабораторного оборудования объекты производственного инвентаря и принадлежностей, объекты хозяйственного инвентаря инвентарный объект рабочего и продуктивного скота и других животных инвентарный объект прочих основных средств.

Для учета и контроля сохранности основных средств каждому поступившему объекту присваивают инвентарный номер, который должен быть обозначен на нем. Если объект сложный и состоит из обособленных элементов, то на каждом элементе ставится номер идентичный основному предмету.

IV. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации далее НК РФ , которая не дает такого единого определения ОС, как указанный бухгалтерский стандарт ПБУ 6 01. Однако если проанализировать требования, выдвигаемые статьями 256 и 257 НК РФ, то становится понятным, что общие принципы бухгалтерского и налогового учета основных средств, практически одинаковы.

Следовательно, чтобы не допускать разрыва между данными обоих учетов бухгалтер производственной организации должен во всех возможных случаях использовать одинаковые методы оценки ОС, установление сроков полезного использования, начисления амортизации, и тому подобное, тем более что некоторые различия, существующие в учетах, преодолеть совсем несложно.

НК РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые.

Кроме того, в целях налогового учета амортизируемые основные средства делятся на две группы подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ . Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляет 10 000 рублей.

Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ . Обратите внимание, что это правило является обязательным. Напомним, что в бухгалтерском учете аналогичный порядок списания стоимости основного средства на затраты может быть применен только в том случае, если он закреплен в учетной политике.

Следовательно, чтобы не возникало различий, в бухгалтерском учете необходимо использовать правило налогового учета. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Причем, как мы уже отметили, в пункте 1 данного Постановления указано, что данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное ОС для целей налогообложения прибыли. Основные средства принимаются к налоговому учету также как и в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. То есть, на первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском и в налоговом учете, одинаковы.

Однако по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении ОС несколько иные правила, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета.

Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства.

Напомним, что в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения основных средств, начисленным до принятия объекта к учету, подлежат отнесению на его первоначальную стоимость пункт 8 ПБУ 6 01 . В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами статья 265 НК РФ . В связи с этим, у организации, использующей для приобретения ОС заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете.

Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут включаться в состав операционных расходов, что позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим на примере. Пример. Для приобретения производственного здания мебельная фабрика ООО Краснодеревщик взяла в банке целевой кредит в размере 2 000 000 рублей под 24 годовых. Кредит получен 10 апреля 2005 года. Стоимость здания - 2 000 000 рублей без НДС . Оплата за здание произведена 12 апреля 2005 года. Передача объекта недвижимости по акту приема-передачи произведена 15 апреля 2005 года. Документы на государственную регистрацию поданы 12 мая 2005 года. Свидетельство о государственной регистрации получено 20 мая 2005 года. Расходы, связанные с государственной регистрацией, составили 7 500 рублей.

В бухгалтерском учете ООО Краснодеревщик должны быть сделаны следующие проводки Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит Апрель 2005 года 51 66 2 000 000 Получен целевой кредит на приобретение объекта недвижимости 60 51 2 000 000 Произведена оплата за объект недвижимости 08 60 2 000 000 Объект недвижимости передан по акту приема-передачи 08 66 27 616,43 Начислены проценты по кредиту за апрель 24 365 100 х 2000 000 х 21 Май 2005 года 08 51 7 500 Оплачены расходы, связанные с государственной регистрацией объекта недвижимости 01 08 2 035116,43 После получения документов о государственной регистрации объект недвижимости принят к учету в качестве основного средства.

Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете ООО Краснодеревщик составила 2 035116,43 рубля, так как в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6 01 под ней понимается сумма фактических затрат организации на приобретение ОС. В нашем примере первоначальная стоимость сформировалась исходя из покупной стоимости, расходов на государственную регистрацию и процентов по кредиту, начисленных до принятия здания к учету в составе основных средств.

В целях же налогового учета проценты по кредиту в первоначальную стоимость здания не включаются, поэтому первоначальная стоимость здания в налоговом учете ООО Краснодеревщик составила 2 007 500 рублей.

Помимо процентов по заемным средствам, расходами, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, будут являться расходы по страхованию имущества, суммовые разницы, если оплата основных средств, производится в рублях, а цена договора купли-продажи ОС привязана к валютному эквиваленту. Не стоит забывать и о том, что некоторые расходы в целях налогообложения прибыли принимаются только в пределах норм, например, расходы на командировки в части суточных. Поэтому бухгалтеру производственной организации при принятии к учету основных средств, поступающих на предприятие, следует подробно проанализировать все затраты, которые произведены в связи с приобретением того или иного объекта ОС. Ведь если первоначальная стоимость основного средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинакова и в налоговом и в бухгалтерском учете.

Если же при приобретении основных средств организация несет какие-то дополнительные расходы, то вероятность расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов, велика.

Пример. Целлюлозно-бумажный комбинат ЦБК , приобрел в январе 2005 года плоскосеточную бумагоделательную машину стоимостью 129 800 рублей в том числе НДС - 19 800 рублей и ввел ее в эксплуатацию в этом же месяце.

Учетной политикой предусмотрено, что лимит стоимости основных средств в организации составляет 10 000 рублей, и ОС стоимостью менее 10 000 рублей списываются на затраты производства в соответствии с правилами налогового учета. Срок полезного использования в целях бухгалтерского учета устанавливается в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Способ начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете - линейный.

Согласно указанному Постановлению данное оборудование код 14 2929010 можно отнести к шестой амортизационной группе. Согласно данному документу срок службы для этой группы машин и оборудования составляет от 10 до 15 лет. Организацией принято решение списывать данное оборудование в течение 10 лет и двух месяцев.

В бухгалтерском учете ООО Краснодеревщик данные хозяйственные операции отражены следующим образом Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит Январь 2005 года 08 60 110 000 Приобретена бумагоделательная машина 19 60 19 800 Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком данного оборудования 60 51 129 800 Произведена оплата поставщику оборудования 01 08 110 000 Принято к учету оборудование в составе ОС 68 19 19 800 Принят к вычету НДС по введенному в эксплуатацию основному средству Ежемесячно с февраля 2005 года до истечения срока полезного использования 20 02 901,64 Признаны в составе производственных расходов амортизационные отчисления 110 000 рублей 122 месяца Как видно из примера, применение одинаковых методов дает одинаковые показатели по первоначальной стоимости ОС и сумме начисленной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете. Для справки Если бы ООО Краснодеревщик для целей бухгалтерского учета срок полезного использования данного ОС определяло исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года 1072 О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР , то это неизменно привело бы к образованию разрыва между данными бухгалтерского и налогового учета.

Поясним в соответствии с указанным Постановлением годовая норма амортизации по такому оборудованию составляет 5,3 . Исходя из этого, ежемесячная норма амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете, составит 485,83 рубля, то есть в бухгалтерском учете полное списание данного оборудования произойдет практически только через 19 лет. К подобному разрыву приведет и использование в бухгалтерском учете отличного от линейного метода начисления амортизации.

V.