Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур В соотвветствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. 685 предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 г. перешли на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур.Постановелнием Правительства РФ от 29 июля 1996 г. 514 утверждены типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур двух видов журнала учета выдаваемых покупателю счетов-фактур 1 и журнала учета поученных от поставщиков счетоов-фактур 2, форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению.
Механизм применения счетов-фактур изложен в письме Госналогслужбы и Минфина РФ от 25 декабря 1996г. ВЗ-6-03890, 109 О применении счетов-фактур при расччетах по НДС с 1 января 1997 г Уже первые мкесяцы работы показали, что некоторые вопросы,касающиеся практической организации работы по реализаци положений, установленных данным нормативным документом, нуждаються в дополнительных разъяснениях.Из содержания письма п.1 вытекает, что счета-фактуры являются инструментом дополнительного контроя за полнотой сбора НДС и не отменяют а следовательно, сохраняют все действующие формы расчетных и первичных документов, включая счета и счета-фактуры типовой формы 868 м 868а при применении счетов фактур отпадает сама собой например, при методе расчета НДС на основе предъявленных расчетных документов.
Однако если, как полагает государственная налоговая служба, счета-фактуры предназначены только для целей контроляЮ то возникает необходимость кроме счетов-фактур для осуществления непосредственно расчетных операций выписывать формы 868 и 868а. В этом случае это резко увеличивает обем работы за счет ее неоправданного дублирования.
Письмом Госналогслужбы п.9 предусмотрено, что бланки счетов-фактур должны быть заранее пронумерованы, а на предприятии должен быть налажен достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов-фактур.Это вызывает определенныые трудности у тех предприятий, которые имеют филиалы, не находящиеся на отдельном балансе.
Как представляется, в этом случае целесообразно вести отдельную нумерацию счетов-фактур для филиала 1 с 10001, филиала 2 с 20002 и т.д что позволит более четко осуществить контрль за использованием счетов-фактур филиалами и не нарушит общее трбование обязательной нумерации. Филиалы и подразделения предприятий, находящиеся на отдельном балансеяя. самостоятельно реализующие товары работы, услуги, как представляется, должны самостоятельно осуществлять всю процедуру учета счетов-фактур для целей налогообложения.
Предприятиям разрешен п. 9 компьютерный вариант формирования счетов-фактур при обязательном соблюдении последовательности расположения и показаттелей формы счета-фактуры. Форма счета-фактуры утверждена постановлением Правимтельства и потому является унифицированной и межведомственной. Она обязательна к применению предприятиями всех организационно-правовых форм без каких-либо изменений.Вместе с тем в письме уточнено п. 7, что при завершении расччетного периода до истечения десятидневного срока составление счетов и их регистрация должны быть произведены в том же отчетном периоде, в котором произведена реализация товара работ, услуг.
Так, если товары отгружены после 21 числа, то все счета- фактуры долны быть выписаны текущим месяцем и зарегистрированы в текущем месяце.Письмом п. 3 предусмотрена как обязательная норма составление счетов-фактур в одном экземпляре для своих целей при получении авансов Д-т 51, К-т 64 и средств от вимания штрафов Д-т 51, К-т 64 и пеней К-т субсчета 80-3, а также в двух экземплярах при безвозмездной передаче товаров, работ. услуг Д-т субсчет 81-2 и счета 88, К-т 46, основынх средств К-т 47, не6материальных активов и прочего имущества К-т 48. Хотя в письме Госналогслужбы и нет прямых на то указаний, но, как представляется, данная процедура дожна быть соблюдена при отпуске продукции работ, услуг собственного производства на внутренне потребление для непроизводственных целей дебет субсчета 81-2, 84, 88, 96, кредит счета 46, для расчетов с работниками по оплате труда дебет 70, кредит 46, а также при бартерных операциях дебет 60, кредит 46. Считаю, что при отражении операций использования товаров работ, услуг на собственные цели для расчетов по оплате труда, при безвозмездной передаче и при договоре мены по бартеру необходимо изменить методологию учета и отражать указанные операции с использованием счета 62 в общеустановленном порядке с регистрацией указанных операций в книге продаж.
Каждое предприятие осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, аполученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги ведутся для тогго, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги дебет счетов 46, 47, 48, кредит счета 68 на основве книги продаж и подлежащему зачету дебет счета 68, кредит счета 19, на основе книги покупок или восстановлению дебет счетов 20, 29, субсчета 81-2, счетов 84, 88, 96, кредит счета 68 по НДС, уплаченному дебет счета 19, кредит счетов 60, 76 в соответствии с требованиями Инструкции 39 ГНС. Ведение книги продаж имеет особенности в зависимости от того, какую учетную политику приняло предприятие для учета процесса реализации - по мере отгрузки продукции, работ, услуг по предъявленным счетам или по кассовому методу по оплаченным сччетам.
При учете процесса реализации по мере отгрузки по предъявленным счетам в книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, врученные покупателям за тгруженную продукцию работы, услуги и товары дебет счета 62, кредит счета 46, основные средства дебет счета 76, кредит счета 47 и другое имущество дебет счета 62, кредит счета 48. При использовании кассового метода счета-фактуры выписываются и регистрируются в книге продаж по мере посупления денег в кассу, на расчетный или валютный счет предприятия.
В случае частичной оплаты товаров работ, услуг в книге продаж производится регистрация каждой суммы, поступившей при частичной оплате с указанием реквизитов счета-фактуры, составленного на отгрузку этого товара работ, услуг с помиеткой частичная оплата.
Таким образом, итоговые суммы книги продаж за отчеетный период предназначены для определения подлежащего к начислению НДС дебет счетов 46, 47, 48, кредит счета 68. В книге продаж также также должны быть зарегистрированы и все авансовые поступления дебет счетов 50, 51, 52, кредит счета 64, а также составленные предприятием счета-фактуры при безвозмездной передаче товаров работ, услуг дебет субсчета 81-2, счета 88, кредит счета 46, основных средств и НМА кредит счета 47 и другого имущества кредит счета 48, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал дебет счета 06, кредит счетов 46, 47, 48, вклада в совместную деятельность дебет счетов 06, 58. В дальнейшем по мере фактического отпуска товаров, выполнения работ, оказания услуг, суммы предоплат авансов отражаются повторно в книге продаж сторнировочной записью и регистрируют новый счет-фактуру на всю поставку.
В ней же подлежат регистрации итоговые данные за день контрольно-кассовой машины при реализации предприятием товаров, рот, услуг населению за наличный расчет, а также бланки строгой отчетности взамен счетов-фактур в предприятиях, гед услуги населению оказываются без применения контрольно-кассовых машин.
Возможно, целесобразно в данном случае по итогам работы за день составить один общий счет-фактурру для его регистрации в книге продаж, зотя такая процедура письмом Госналогслужбы не предусмотрена.
По предложенной в письме схеме ведения книги продаж содержащихся в ней сведений явно недостаточно для того, чтобы ее итоговые данные использовать для начисления в бюджет НДС дебет счета 46, кредит счета 68. Так, в книге продаж не предусмотрено отражение операций с внутренним использованием продукции работ, услуг на непроизводственные цели дебет субсчета 81-2, счетов 88, 96, кредит счета 46, направленной на оплату труда дебет счета 70, кредит счета 46, при выполнени хозяйственным способом работ по капитальному строительству.
В указанных случаях начисляется НДС представляется необходимым также составить счета-фактуры на общую сумму за месяц и зарегистрировать их в книге продаж.
Это позволит избежать необходимых дополнительных выборок и сосредоточить в полном объеме сведения о свей реализации продукции.
В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков дебет счетов 60, 76, кредит счетов 50, 51, 52 за приобретенные основные средства и нематериальные активы дебет счетов 07, 08, крдит счета 60 или 76, поступившие производственные запасы дебет счета 10,МБП дебет счета 12, товары дебет счета 41 и оказанные услуги, потребленные на производственные цели дебет счетов 20, 24, 25, 26, 29, 31, 43, 89 и непроизводственные дебет субсчета 81-2, счетов 88, 96. Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС уплченного дебет счета 68, кредит счета 19. Произведенные предприятием авансовые платежи в порядке предварительной оплаты товаров работ, услуг не отражаются в книге покупок, так как по ним не производится зачет НДС входящего уплаченного.Это связано с тем, что принятие к зачету НДС по приобретенным товарам и матеральным ресурсам осуществляется при соблюдении двух обстоятельств - оплате счетов-фактур и оприходовании товаров.
Как представляется, с целью получения более полной и достоверной информации о суммах НДС, подлежащих зачету в книге покупок, должны быть зарегистрированы также все счета-фактуры и чеки кассовых аппаратов при наличии товарных чеков за материалы, работы и услуги, оплаченные наличными из кассы дебет счетов 60, 76, кредит счета 50 или из подотчетных сумм кредит счета 71. О порядке ведения журналов учета счетов-фактур.
Постановлением Правительства предусмотрено наличие на каждом предприятии двух видов журналов учета счетов-фактур журнала учета выдаваемых покупателям счетов-фактур и журнала учета проулченных от поставщиков счетов-фактур.
Все счета-фактуры, хранящиеся в журналах учета счетов-фактур, должны быть пронумерованы с начала года. Такая необходимость обусловлена тем, что в указанных журналах помимо счетов-фактур предусмотрено хранение и других документов, зарегистрированных в книге продаж и книге покупок, в частности таможенные декларации или их копии.
Указанные журналы следует рассматривать не как самостоятельные дополнительные регистрационные журналы, а как установленную форму обязательного отдельного хранения всех счетов-фактур выданных покупателям полученных от поставщиков в хронологическом порядке их выдачи получения в специальных папках скоросшивателях.
Выводы Первое.
Предложенная в письме схема ведения счетов-фактур и их регистрации в книге продаж и покупок значительно усложнила работу предприятия, породои дублирование. Второе. По предложенной схеме данные книги продаж и книги покупок не могут быть использованы для исчисления налога, так как в них не содержится всей исчерпывающей информации для начисления НДС за товары, работы и услуги и зачета НДС уплаченного.Третье.
Госналогслужба России совместно с Минфином, выпустив письмо Оприменении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость которое, кстати, не 0арегистрировано в Минюсте России0, поправила закон, обязав соблюдать норму, в нем не предусмотренную. К зачету по НДС начисленному не будут приниматься суммы НДС уплаченного в случае, если предприятием не ведется книга покупок и журнал.Это следует понимать так, что если предприятие не допустило ошибок в расчетах с бюджетом по НДС правильно начислило и правильно зачло НГДС входящий, но не ведет книгу покупок, то у него, ао-первых, будет исключена сумма НДС входящего и, во-вторых, оно уплатит штраф в том же размере хотя интересы бюджета соблюдены и не нарушены.ны.