В области учета запасов наиболее важным вопросом является их оценка для адекватного отражения деятельности предприятия в финансовой отчетности. В Стандарте 2 «Запасы» в качестве основного принципа измерения запасов принят принцип оценки по наименьшей из двух величин: фактических затрат (фактической себестоимости) и возможной чистой цены продаж. Принцип этот соответствует, прежде всего, концепции осмотрительности и основной задаче финансовой отчетности – предоставлению достоверной картины финансового состояния организации и ее будущих возможностей.
Группы различных пользователей финансовой информации, в первую очередь инвесторы и кредиторы, заинтересованы в том, чтобы оценка активов предприятия не была искажена и тем более завышена. Применительно к оценке запасов эти требования превалируют над принципом необходимости отражения активов по исторической стоимости.
Производственные и торговые организации в ходе нормальной деятельности обычно имеют достаточно большое количество запасов, и доля запасов в активах может быть самой высокой. В связи с этим особую значимость приобретает их справедливая оценка, что, во-первых, не позволяет организациям абстрагироваться от реальных рыночных ценовых соотношений, а во-вторых, заставляет организации стараться сократить свои расходы по производству и приобретению запасов, чтобы фактическая себестоимость не поднималась выше чистой стоимости реализации. Это важно, так как разница между оценками (в случае, если фактическая себестоимость выше чистой стоимости реализации) относится на убытки и уменьшает соответственно прибыль. Организации вынуждены больше внимания уделять контролю за своими расходами, связанными с запасами, а именно поиску выгодных поставщиков, внедрению экономичных, эффективных методов производства.
ПБУ 5/01 также вводит принцип наименьшей оценки запасов, исходя из фактической себестоимости и цены возможной реализации, хотя не дает четкого определения понятия цены возможной реализации.
Стандарт 2 подразумевает под чистой ценой реализации предполагаемую продажную цену за вычетом издержек на доведение товара до состояния, когда на него будет спрос, и возможных затрат на реализацию.
В ПБУ 5/01, следуя стандарту 2, отдельно выделяют следующие ситуации, вмещающие необходимость переоценки запасов:
· снижение цены на запасы;
· полный моральный износ запасов;
· частичная потеря первоначальных качеств.
Стандарт 2 также подчеркивает, что запасы не могут оцениваться по себестоимости, если растут предполагаемые расходы, связанные с самой реализацией.
Стандарт 2 устанавливает, что списание запасов ниже себестоимости, если чистая стоимость реализации меньше себестоимости, не всегда является обязательным. Возможна ситуация, когда, несмотря на снижение чистой стоимости реализации по отношению к себестоимости материалов, готовая продукция, для которой они предназначены, будет реализовываться по цене, превышающей себестоимость.
Стандарт 2 предусматривает увеличение чистой стоимости реализации запасов в следующем отчетном периоде. После списания разницы между себестоимостью и чистой стоимостью реализации, сделанного в предшествующем отчетном периоде, ранее списанная сумма подлежит возмещению, и в балансе запасы снова будут отражены по себестоимости. Если в следующем отчетном периоде потребуется списание по каким-либо другим запасам, то сумма возмещения уменьшит на соответствующую величину убытки от этой операции.
Расходы связаны с доходами. Правило признания доходов согласно Стандарту 18 «О доходах» определяет, что выручка от продажи товаров должна признаваться всегда, когда выполнены пять следующих условий:
· предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения в виде собственности на товары;
· предприятие не сохраняет ни дальнейшее менеджерское участие в такой степени, которое обычно ассоциируется с правом владения, ни эффективный контроль над проданными товарами;
· сумма доходов может быть надежно измерена;
· возможно, что экономические выгоды, связанные со сделкой достанутся предприятию;
· могут быть надежно измерены расходы по сделке, которые понесены или могут быть понесены.
Все это касается запасов только в момент их продажи.