Изменение фактической себестоимости единицы одних и тех же запасов в течение временных периодов делает проблему выбора метода их оценки важной (табл.6). Стандарт 2 предписывает определять себестоимость каждого конкретного изделия отдельно для запасов, состоящих из единиц, не являющихся взаимосвязанными, а также для товаров и услуг, выполненных по специальным проектам.
Таблица 6
| Признак сравнения | Стандарт 2 | ПБУ 5/01 |
| Понятие запасов | запасы рассматриваются как активы, от их использования ожидается экономическая выгода | |
| Способы учета | Оценка запасов для получения достоверной картины финансовой отчетности по первоначальной стоимости, балансовой в конце года и для включения в отчет о прибылях и убытках | Способы аналогичны, но следует учитывать сложность оценки в условиях неопределенности меняющихся цен или ожидания инфляции |
| Состав себестоимости запасов | Затраты на приобретение (включая в случае сильной девальвации курсовые разницы, не включая проценты за кредит). Затраты на переработку с указанием не включаемых в себестоимость затрат; прочие затраты | Затраты на приобретение (не включая курсовые разницы); затраты на переработку не включатся; прочие затраты |
| Оценка запасов в балансе на конец года | Меньшая величина из себестоимости и чистой стоимости реализации | Меньшая величина из себестоимости и стоимости их возможной реализации (пока не применяется) |
| Оценка запасов для включения в отчет о прибылях и убытках | Методы специфической идентификации индивидуальных затрат, средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО (альтернативные) | Все перечисленные методы без выделения основных и альтернативных |
| Окончание табл.6 | ||
| Признак сравнения | Стандарт 2 | ПБУ 5/01 |
| Раскрытие информации | Достаточно подробное | Отсутствуют следующие требования: раскрытия чистой стоимости реализации запасов; дополнительного раскрытия при использовании ЛИФО; раскрытия любого повышения ранее частично списанной величины (разницы между фактической себестоимостью и чистой стоимостью реализации), а также указание события хозяйственной деятельности, вызвавшее это повышение |
Для остальных запасов стандарт 2 рекомендует использовать методы ФИФО и оценки по средней себестоимости. В качестве таковой может применяться средневзвешенная, рассчитанная как на периодической основе, так и по мере поступления следующих партий запасов.
использование метода ЛИФО допускается стандартом 2 только в качестве альтернативного метода. Такой поход вызван, прежде всего, требованием объективной оценки активов предприятия. При методе ЛИФО запасы, остающиеся на предприятии, отражаются в финансовой отчетности по оценке, как правило, наиболее резко отличающейся от рыночных цен, а потому себестоимость реализованных запасов будет завышена, а прибыль соответственно занижена.
Отметим, однако, что для развивающихся стран ЛИФО представляется наиболее походящим методом, что обусловлено в данном случае принципом осмотрительности.