В настоящее время Совет по МСФО (далее Совет) разрабатывает международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) «Разведка и оценка минеральных ресурсов». Этот стандарт представлен как проект для обсуждения (проект МСФО Х). Он вводит некоторые новые термины.
Введение нового стандарта «Разведка и оценка минеральных ресурсов» исключит из сферы действия стандарты, которые могли бы быть применены (например, Стандарт 16 «Основные средства», Стандарт 38 «Нематериальные активы» и др.). В связи со сложностью подготовки данного стандарта Совет надеется выпустить руководство для учета расходов, связанных с разведкой и оценкой, которое повысит корректность сравнения хозяйствующих субъектов и позволит избежать непонимания из-за различных подходов к учету. Это руководство будет действовать до тех пор, пока после детального анализа вопросов бухгалтерского учета, разрабатываемых в новом стандарте, он не будет принят.
Цели разработки и внедрения стандарта «Разведка и оценка минеральных ресурсов» формулируется следующим образом:
· Усовершенствовать практику бухгалтерского учета расходов на разведку и оценку минеральных ресурсов.
· Требование к хозяйствующему субъекту, который признал активы разведки и оценки минеральных ресурсов, подвергать эти активы обесценению на основании единицы, генерирующей денежные средства для активов разведки и оценки, что предпочтительнее того, что требует Стандарт 36.
· Необходимость раскрытия информации об активах разведки и оценки минеральных ресурсов, определения стоимости этих активов для обесценения и признания убытков от обесценения.
Первоначально активы «разведка и оценка минеральных ресурсов» должны быть оценены по фактическим затратам.
Элементы активов «разведка и оценка минеральных ресурсов» сгруппированы следующим образом:
1. Расходы, относящиеся к следующей деятельности. Они могут быть включены в первоначальную оценку активов «разведка и оценка минеральных ресурсов». Среди них различают следующие:
· приобретение прав на разведку;
· топографические, геологические, геохимические и геофизические работы;
· разведочные работы;
· горно-проходческие работы;
· опробование;
· оценку технической возможности и коммерческой обоснованности добычи полезных ископаемых.
2. Расходы, которые не должны быть включены в первоначальную оценку активов «разведка и оценка минеральных ресурсов». Это, в первую очередь, расходы на развитие и улучшение состояния минеральных ресурсов (повышение технической возможности и коммерческой обоснованности добычи полезных ископаемых, которые были уже однажды установлены), а также управленческие и другие накладные расходы.
организация должна применять Стандарт 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства» в отношении расходов, связанных с обязательствами по восстановлению и рекультивации, возникшими в течение определенного периода как последствие проведения работ по разведке и оценке минеральных ресурсов.
После первоначального признания активов принявшая стандарт организация должна применять либо модель фактических затрат, либо модель переоцененной стоимости (Стандарт 16 «Основные средства» и Стандарт 38 «Нематериальные активы») по отношению к своим активам «разведка и оценка минеральных ресурсов».
В стандарте «Разведка и оценка минеральных ресурсов» указывается, что организация, признавшая активы «разведка и оценка минеральных ресурсов» должна ежегодно проводить проверку этих активов на обесценение и признавать убытки от обесценения согласно Стандарту 36.
Вместе с тем следует отметить, что Стандарт 36 дает определение активов, которые могут быть подвержены обесценению, и требует от организации анализа определенных внешних факторов. В случае если организация признала поисково-разведочные и оценочные работы в качестве актива, то в дополнение к факторам, указанным в Стандарте 36, необходимо учитывать следующие обстоятельства:
· истек или истечет в ближайшем будущем срок, в течение которого организация имеет право проводить поисково-разведочные работы на определенной территории, причем продление его не предполагается;
· внесены или не внесены в смету дальнейшие поисково-разведочные работы и оценка полезных ископаемых на определенной территории (площади), планируются ли они в ближайшем будущем;
· возможны или нет изменения, неблагоприятно воздействующие на главные допущения (включая изменение цен и обменных валютных курсов), лежащие в основе утвержденных смет и планов на проведение дальнейших поисково-разведочных работ и оценки полезных ископаемых на конкретной территории;
· принято ли решение не разрабатывать месторождение полезного ископаемого на определенной территории (площади);
· предполагается продать актив по неблагоприятной для него цене или нет;
· ожидается ли, что признанные в качестве актива поисково-разведочные и оценочные работы окупятся посредством успешной разработки месторождения или его продажи.
Особое внимание в стандарте «Разведка и оценка минеральных ресурсов» уделяется понятию генерирующая поступление денежных средств единица для активов «разведка и оценка минеральных ресурсов». Когда организация впервые применяет этот стандарт, ему следует проверить активы (поисково-разведочные и оценочные работы) на предмет обесценения, основываясь или на понятии генерирующая единица, или на понятии генерирующая единица для разведочных и оценочных работ, признанных в качестве активов.
Любые другие активы, отличные от разведочных и оценочных работ (активов), включенные в состав генерирующей единицы для разведочных и оценочных работ, признанных в качестве активов, в соответствии со Стандартом 36, должны подвергаться отдельным проверкам на обесценение, которые следует проводить до проверки на обесценение генерирующей единицы для разведочных и оценочных работ, признанных в качестве активов.
В приложении к стандарту «Разведка и оценка минеральных ресурсов» приводятся определения вновь введенных терминов:
· Генерирующая единица – это наименьшая определяемая группа активов, которая в результате своего продолжающегося использования обеспечивает поступление денежных средств. Эти поступления, как правило, независимы от денежных поступлений, генерируемых другими активами или группами активов.
· Генерирующая единица для активов «разведка и оценка минеральных ресурсов» – это наименьшая определяемая группа активов, которая совместно с активами «разведка и оценка минеральных ресурсов» в результате своего продолжающегося использования обеспечивает поступление денежных средств.
· Активы «разведка и оценка минеральных ресурсов» – это расходы по разведке и оценке запасов полезных ископаемых, признанных в качестве активов.
· Расходы по разведке и оценке запасов полезных ископаемых– это расходы, понесенные организацией в связи с поисково-разведочными работами и оценкой запасов полезных ископаемых.
· Разведка и оценка запасов полезных ископаемых – это поиски полезных ископаемых, включая руды, нефть, природный газ и другие аналогичные невозобновляемые ресурсы, а также определение технической возможности и экономической целесообразности добычи полезных ископаемых до принятия решения о разработке месторождения полезного ископаемого.