Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой совокупность положений, разработанных Комитетом международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО). Целью разработки и внедрения международных стандартов является гармонизация и унификация законодательства, стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности во всем мире.
Наличие у предприятия финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, является необходимым условием его выхода на международные финансовые рынки капитала и привлечения инвесторов. Отчетность представляет собой форму информационной защиты. Без такой отчетности предприятие не может рассчитывать на серьезные инвестиции. Так как международные стандарты предъявляют очень высокие требования к подготовке финансовой отчетности, ее пользователи могут полагаться на нее как на основной источник достоверной финансовой информации о компании.
Финансовая отчетность, составленная по международным бухгалтерским стандартам, необходима следующим группам пользователей:
· мирового сообщества (прежде всего Международного валютного фонда) и Европейского экономического сообщества;
· иностранных инвесторов, владеющих крупными пакетами акций отечественных предприятий;
· руководителей предприятий и их финансовых служб, которые считают, что способность предприятия составлять финансовую отчетность по международным стандартам и ее наличие повышает не только привлекательность предприятия в глазах инвестора, но и позволяет точнее отражать истинное экономическое положение предприятия и его реальный финансовый результат.
Применение международных стандартов в бухгалтерском учете и отчетности даст любому предприятию следующие преимущества:
· отражение результатов деятельности предприятия в более простой и реалистичной форме;
· оперативное получение информации, доступной и понятной иностранным инвесторам;
· более точный анализ финансово-хозяйственной деятельности и соответственно возможность более реалистичной оценки состояния предприятия;
· возможность корректного и оперативного сравнения финансового положения собственного предприятия с положением аналогичных иностранных компаний;
· высокая эффективность управления и реализации контрольных функций.
Международные стандарты разрабатывает и принимает IASC (Комитет по международным стандартам финансовой отчетности – КМСФО), образованный в 1973 г. общественными бухгалтерскими и аудиторскими организациями Австралии, Великобритании, Германии, Канады, Мексики, Нидерландов, США, Франции и Японии. В настоящее время членами Комитета являются бухгалтерские организации из 101 страны. В 2000 г. проведена серьезная реорганизация его структуры и порядка работы, результатом чего стало появление нового устава Кмфсо.
До 2000 г. КМСФО одной из главных своих задач считал гармонизацию национальных бухгалтерских стандартов. Этот процесс стимулировал выработку КМСФО качественных решений учетных задач, которые затем должны были использоваться в качестве основы для унификации национальных стандартов.
В новом уставе КМСФО предусмотрен процесс конвергенции, который предполагает поиск Международным комитетом совместно с национальными регулирующими органами решений учетных задач, которые обеспечат наиболее эффективную и качественную подготовку и представление информации в финансовой отчетности. В отличие от гармонизации конвергенция является движением КМСФО и национальных регулирующих органов навстречу друг к другу для нахождения и принятия наилучшего решения.
1.2. Основные понятия международных стандартов
финансовой отчетности
ГААП (GAAP) – общепринятые бухгалтерские принципы. Хотя эту аббревиатуру первыми ввели в оборот американские бухгалтеры, этот термин имеет более широкое значение как совокупность стандартов, правил и иных норм, которым следуют бухгалтеры той или иной страны для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. В этом смысле можно говорить, что существуют UK GAAP (английские стандарты), US GAAP (американские стандарты), IAS (международные стандарты), RUS GAAP (российские стандарты).
Американские стандарты очень сильно отличаются от международных стандартов финансовой отчетности. Эти различия возникают практически в каждом пункте финансовых отчетов, включая нормы амортизации, учет пенсий, отсроченные налоги, учет резервов, оценка активов, резервы по безнадежным долгам и т.д.
Американские бухгалтерские стандарты во многом более детализированы и требовательны, чем стандарты европейских государств и международные стандарты в целом.
Следуя процессу конвергенции, Федеральная комиссия по ценным бумагам США приняла решение не позднее 2007 г. осуществить переход на фондовых рынках к применению финансовой отчетности, в основном консолидированной, составленной по требованиям МСФО, и отказаться от применения ГААП США в этих целях.
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой совокупность взаимосвязанных документов:
· предисловие к МСФО;
· принципы подготовки и представления финансовой отчетности;
· собственно стандарты;
· разъяснения к ним.
Все они образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. В ежегодно издаваемый сборник документов включают и другие материалы, представляемые как вспомогательные: введение; устав КМСФО; руководство по внедрению МСФО (IAS) 39 (вопросы и ответы); словарь терминов; история МСФО; алфавитно-предметный указатель.
Каждый документ как элемент системы имеет определенное назначение. Рассмотрим основные документы более подробно.
Предисловие к МСФО (Preface to International Financial Reporting Standards) кратко излагает цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняет порядок разработки и применения международных стандартов.
Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) – документ, служащий основой для подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В нем рассматриваются цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, приводятся определения, указывается порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности (активы, обязательства, капитал, поддержание капиталов, доходы, расходы).
Сами по себе принципы не являются стандартом и не подменяют конкретных положений стандартов. Главная их цель – обеспечить последовательное и логически выдержанное построение МСФО. Они также создают основу для профессиональных суждений при разрешении разного рода вопросов отчетности. Данный документ предназначен, в основном, для содействия различным группам пользователей:
· Правлению КМСФО – в разработке новых и пересмотре действующих стандартов;
· национальным регулирующим органам – в работе над национальными стандартами;
· составителям финансовой отчетности – в применении МСФО и решении тех вопросов финансовой отчетности, в отношении которых стандарты еще не приняты;
· аудиторам – в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО;
· пользователям отчетности, составленной по МСФО, – в интерпретации финансовой информации.
Если какое-то положение принципов вступает в противоречие со стандартами, то требования последних главенствуют над ним.
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой принятые в общественных интересах положения о порядке подготовки и предъявления финансовой отчетности. Первоначально международные стандарты назывались «International Accounting Standards». В 2001 г. Правление КМСФО приняло решение называть новые стандарты «International Financial Reporting Standarts», что в большей степени соответствует мандату КМСФО и содержанию стандартов.
Разъяснения к МСФО – ПКИ (Interpretations of IFRS или Interpretations of IAS – SIC) подготавливаются Комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением КМСФО. Они дают однозначное толкование неясных положений стандартов и обеспечивают их единообразное применение и повышение степени сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. Для разъяснений обычно выбираются те вопросы, которые связаны с применением существующих стандартов и представляют наибольший практический интерес для их пользователей. При этом разъяснения могут даваться как по вопросам, связанным с неудовлетворительной практикой применения стандартов, так и по вопросам, возникающим по мере развития экономических отношений.
В последние годы в сборники Комитета по МСФО предлагают читателю также введение (общее), устав Комитета по МСФО, словарь терминов, историю МСФО, алфавитно-предметный указатель. Однако в отличие от описанных выше документов эти материалы не являются частью системы МСФО. Они носят справочный, вспомогательный характер и облегчают пользователям работу с документами системы МСФО. Например, словарь терминов систематизирует понятия, определенные в стандартах и разъяснениях, что значительно упрощает работу.
Особый статус имеет публикуемый с 2002 г. документ «Руководство по внедрению МСФО (IAS) 39: вопросы и ответы» (IAS 39 Implementation Guidance: Questions and Answers). Этот документ, изданный для оказания помощи лицам, занятым подготовкой финансовой отчетности, аудиторам, финансовым аналитикам и другим заинтересованным специалистам, обеспечивает единообразное толкование и применение МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
Стандарты МСФО предназначены для составления финансовой отчетности всех организаций, включая банки, страховые компании и иные финансовые институты, независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Они пригодны для использования и в частном, и в государственном секторах.
Стандарты также могут оказаться полезными некоммерческим организациям, т.е. организациям, основной целью деятельности которых не является извлечение прибыли. Однако для этой категории организаций может потребоваться адаптация некоторых положений стандартов или предоставление дополнительной информации. В частности, это касается некоторой терминологии, описаний отдельных статей отчетности.
В соответствии с предисловием к МСФО любые ограничения по использованию каких-либо стандартов устанавливаются исключительно в этих стандартах.
Несколько слов о переводах на русский язык. Несмотря на обозначение в переводе на русский язык международных стандартов как стандартов финансовой отчетности, в настоящее время среди российских специалистов по-прежнему отсутствует единое мнение о том, что является объектом стандартизации, осуществляемой Комитетом по МСФО. Большинство специалистов считают, что объектом стандартизации является финансовая отчетность, отдельные специалисты полагают, что бухгалтерский учет. Но бухгалтерский учет включает и текущий учет, и финансовую отчетность.
При разрешении этого спора необходимо принять во внимание, что в соответствии с уставом деятельность Комитета по МСФО связана исключительно с подготовкой и представлением финансовой отчетности. В предисловии к МСФО говорится, что международные стандарты применяют для подготовки финансовой отчетности, включающей бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в финансовом положении, пояснения, а также другие отчеты и пояснительные материалы, рассматриваемые в качестве составляющих финансовой отчетности.
Непосредственно стандарты посвящены исключительно вопросам формирования финансовой отчетности. Каждый стандарт отвечает на следующие вопросы: какие объекты и в какой момент подлежат признанию в финансовой отчетности; как оценивать (измерять) объекты для целей финансовой отчетности; какую информацию и как следует раскрывать в отчетности.
Порядок бухгалтерского учета в традиционном российском понимании никак не отражен в стандартах. В частности, стандарты не определяют никаких правил в отношении первичной документации, плана счетов, учетных регистров, учетных записей.
Кроме того, МСФО обычно имеют в виду финансовую отчетность, а не привычную для российской практики бухгалтерскую отчетность. В чем различие между этими терминами? Финансовая отчетность является разновидностью бухгалтерской отчетности и представляет собой систему информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании, полезную широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. Обычно этот вид отчетности характеризуется как внешняя бухгалтерская отчетность.
Понятие бухгалтерская отчетность шире понятия финансовая отчетность. Помимо финансовой отчетности, бухгалтерская включает внутрихозяйственную информацию (отчетность), предназначенную для выполнения дирекцией компании функций планирования, регулирования производственных процессов, контроля. Форма и содержание такой информации определяются менеджментом исходя из собственных потребностей. Система МСФО не распространяется на эту отчетность. Однако финансовая отчетность базируется на внутрихозяйственной информации, которую дирекция использует в своей работе. По крайней мере, между финансовой и внутрихозяйственной отчетностью не может быть никаких противоречий.
МСФО имеют дело не со всей финансовой отчетностью, а лишь с отчетностью, так сказать, общего назначения. Она предназначена для удовлетворения общих информационных потребностей широкого круга пользователей, в частности акционеров, кредиторов, работников и общественности в целом.