Первоначальная оценка объекта основных средств очень важна, так как она оказывает влияние на величину активов предприятия, амортизируемую сумму, себестоимость и, в конечном счете, на прибыль.
В МСФО сказано, что по отношению к основным средствам применяется принцип исторической стоимости, т.е. в нормальных условиях первоначальная стоимость остается неизменной на протяжении всего периода их эксплуатации.
В ряде случаев предприятие может быть заинтересовано в завышении первоначальной стоимости объектов основных средств, стремясь капитализировать как можно больше расходов. Чтобы не допустить подобное, стандарты подробно регламентируют порядок расчета первоначальной стоимости основных средств.
Объект основных средств, признанный в качестве актива оценивается по фактической стоимости приобретения. Под фактической стоимостью подразумевается покупная цена, включая импортные пошлины, невозмещаемые налоги на покупки и другие затраты по приведению актива в состояние готовности к эксплуатации, а фактической стоимостью приобретения считается сумма уплаченных за объект денежных средств или их эквивалентов, т.е. сумма всех прямых расходов предприятия, связанных с приобретением основных средств, включая доставку и приведение в рабочее состояние.
Если для приобретения основных средств предприятие воспользовалось кредитом, то процент по нему к фактической стоимости объекта не относят, как и административные и другие накладные расходы, если они не являются насущно необходимыми для приобретения или доведения до рабочего состояния именно этого актива.
Таким образом, критерием капитализации расходов служит их непосредственное отношение к операциям, связанным с получением и вводом основных средств в эксплуатацию.
Себестоимость объекта основных средств, создаваемого самой организацией, при нормальной хозяйственной деятельности определяется по аналогичным правилам. Порядок определения себестоимости произведенных для продажи объектов основных средств регламентируется стандартом 2 «Запасы».
Стоимость основных средств, находящихся в финансовой аренде, определяется в соответствии со Стандартом 17 «Аренда».
Изменение балансовой стоимости основных средств, приобретаемых с привлечением правительственных дотаций, осуществляется на основе Стандарта 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи».
Последующие капитальные вложения, связанные с объектами основных средств, принято делить на приносящие и не приносящие дополнительную экономическую выгоду. В первом случае последующие капитальные вложения в основные средства признаются в качестве актива, т.е. прибавляются к их первоначальной стоимости. Для этого необходимо соблюдение следующих условий:
1) реконструкция основного средства, позволяет увеличить срок его полезного функционирования и его мощности;
2) повышение качества объекта в результате его усовершенствования, в свою очередь, улучшает качество выпускаемой продукции;
3) применение новых производственных процессов способствует значительному сокращению расходов на основную деятельность.
Все капитальные вложения, не способствующие образованию дополнительной экономической выгоды, а только восстанавливающие первоначальную экономическую выгоду, заключенную в объекте основных средств, признаются расходами соответствующего периода и относятся на счет прибылей и убытков (например, расходы на ремонт, техническое обслуживание основных средств).
В некоторых случаях капитальные вложения по восстановлению стоимости основных средств могут признаваться как актив. Например, чтобы привести в рабочее состояние приобретенное сооружение, требуется реконструкция, не предполагающая изменения срока полезного функционирования здания и его мощности. В этом случае необходимые капитальные вложения капитализируются и признаются активом, если в дальнейшем они будут возмещены использованием объекта.