С работников - иностранных граждан налог на доходы физических лиц вы должны удерживать по ставке 13 или 30 процентов - в зависимости от того, сколько времени в текущем году они пробыли на территории Российской Федерации.
Если больше 183 дней - то налог считается по ставке 13 процентов. Плюс работник имеет право на все вычеты, которые предусмотрены для граждан России.
Если же он провел в России меньше 183 дней, то никакие вычеты предоставлять не нужно. А налог рассчитывать по повышенной ставке - 30 процентов.
Посчитать период нахождения в России можно по отметкам пограничного контроля в загранпаспорте иностранца.
Пример
Иностранный гражданин устроился на работу в ООО "Инфотекс" в сентябре 2004 года. Согласно отметкам пограничного контроля он находится в России с декабря 2003 года. Таким образом, к моменту начала работы в ООО "Инфотекс" иностранец пробыл в 2004 году в России более 183 дней. А раз так, бухгалтер "Инфотекса" может удерживать налог на доходы из его зарплаты по ставке 13 процентов.
Если же отметки пропускного контроля в паспорте отсутствуют (например, при пересечении границы с некоторыми странами СНГ они не ставятся), в качестве доказательства нахождения на территории России могут приниматься любые документы, например свидетельство о регистрации по месту пребывания. Главное, чтобы из них было понятно, сколько дней в году человек находился в России.
А как быть, если иностранец устраивается на работу в начале года? Ведь, казалось бы, пока с начала года не пройдет 183 дня, мы не сможем узнать, по какой ставке исчислять налог. Тем не менее иностранец может быть признан налоговым резидентом и с начала года, если он по состоянию на 1 января:
- заключил трудовой договор с работодателем на срок более 183 дней;
- имеет разрешение на работу (о правилах получения разрешения на работу см. на стр. 137);
- зарегистрирован по месту пребывания в России в порядке, установленном российским законодательством.
Если все эти условия выполнены, налог можно удерживать по ставке 13 процентов с начала года. В противном случае нужно удерживать налог по ставке 30 процентов.
Однако обратите внимание: в течение года статус иностранного гражданина может измениться. В такой ситуации бухгалтеру придется пересчитать налог исходя из ставки 13 процентов. А те суммы, которые ранее были излишне удержаны, следует вернуть работнику. Но для этого он должен написать соответствующее заявление.
Пример
ООО "Строймонтаж" 6 января 2005 года приняло на работу гражданина Украины. Поскольку на 1 января 2005 года трудовой договор с работником заключен не был, с его зарплаты бухгалтер ООО "Строймонтаж" удерживал налог на доходы физических лиц по ставке 30 процентов. Допустим, что каждый месяц иностранному работнику выплачивалось по 10 000 руб. (в том числе и в январе). Таким образом, ежемесячная сумма налога составила:
10 000 руб. х 30% = 3000 руб.
7 июля 2005 года истекло 183 дня пребывания работника в Российской Федерации. Это можно подтвердить трудовым договором и табелями учета рабочего времени.
Следовательно, налог нужно пересчитать исходя из ставки 13 процентов. Кроме того, теперь работник имеет право на стандартные вычеты. При этом сумма налога за период с января по июнь составит:
(10 000 руб. х 6 мес. - 400 руб. х 2 мес.) х 13% = 7696 руб.
То есть переплата такова:
3000 руб. х 6 мес. - 7696 руб. = 10 304 руб.
Возможна и обратная ситуация. То есть иностранец, который на начало года имел право на ставку в 13 процентов, уехал из России еще до того, как прошло 183 дня. В этом случае налог придется пересчитать по повышенной ставке.
Если организация (индивидуальный предприниматель) по каким-либо причинам не смогла удержать с иностранного работника доначисленные суммы, то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию.
Пример
По состоянию на 1 января 2005 года иностранный работник, заключивший с ООО "Триумф" договор сроком на один год, был признан налоговым резидентом. Работнику был установлен ежемесячный оклад - 10 000 руб. Бухгалтер удерживал из его зарплаты налог по ставке 13 процентов.
Предположим, что иностранный работник расторг трудовой договор с ООО "Триумф" и выехал за пределы Российской Федерации 30 апреля 2005 года. То есть фактически в 2005 году этот человек находился на территории нашей страны 120 дней. За это время ему было начислено 40 000 руб. А сумма удержанного налога на доходы физических лиц составила 5096 руб. ((40 000 руб. - 400 руб. х 2) х 13%).
С дохода иностранного работника необходимо пересчитать налог по повышенной ставке:
40 000 руб. х 30% = 12 000 руб.
Следовательно, дополнительно бухгалтеру ООО "Триумф" надо удержать с иностранного работника 6904 руб. (12 000 - 5096) налога на доходы физических лиц. Однако с апрельской зарплаты работника можно удержать не более 5000 руб., то есть 50 процентов зарплаты.
О том, что с иностранного работника не было взыскано 1904 руб. (6904 - 5000) ООО "Триумф" должно сообщить в налоговую инспекцию.