В 2005 году любой штраф за нарушение налогового законодательства можно было взыскать лишь через суд. Так сказано в пункте 7 статьи 114 Налогового кодекса РФ. С 2006 года данное правило действует лишь в том случае, если сумма штрафа превышает:
- 50 000 руб. для организаций;
- 5000 руб. для индивидуальных предпринимателей.
Эти лимиты берутся отдельно по каждому налогу за один налоговый период или по каждому иному нарушению налогового законодательства.
Пример
По результатам выездной проверки налоговая инспекция в марте 2006 года наложила на ООО "Конус" четыре штрафа:
- 30 000 руб. - за неполную уплату ЕНВД в январе 2005 года;
- 40 000 руб. - за неполную уплату ЕНВД в апреле 2005 года;
- 70 000 руб. - за неполную уплату ЕНВД за 2004 год;
- 10 000 руб. - за непредставление декларации по ЕНВД.
Штрафы за недоплату ЕНВД в январе и апреле 2005 года (30 000 руб. и 40 000 руб. соответственно) и за непредставление декларации (10 000 руб.) налоговики могут взыскать с фирмы во внесудебном порядке. А вот чтобы взыскать штраф за недоплату налога на прибыль (70 000 руб.), инспекторам придется обращаться в суд.
В 2005 году с предпринимателей нельзя было взыскать без суда не только штрафы, но и недоимку по налогам, а также пени. Начиная же с 2006 года с предпринимателей, так же как и с организаций, недоимку и пени будут взыскивать без судебного разбирательства.
Более того, на погашение недоимки, штрафов и пеней инспекторы смогут направить не только деньги, но и другое имущество ПБОЮЛ. Исключение составляет лишь имущество, которое бизнесмен и члены его семьи используют для повседневного личного пользования. В частности, к такому имуществу относятся жилье, одежда, обувь и государственные награды (ст. 446 Гражданского процессуального кодекса РФ).
Итак, предположим, что штраф, предъявленный фирме после 1 января 2006 года, за один налоговый период по каждому налогу не превысил 50 000 руб. Действия инспекторов будут такими. Руководитель налоговой инспекции или его заместитель принимают решение о взыскании штрафа. При этом фирме предлагается уплатить санкции добровольно - в срок, который должен быть указан в требовании налоговиков. Если организация налог уплатить откажется, решение о взыскании вступит в законную силу. В этом случае в течение пяти дней соответствующее постановление налоговиков направят судебному приставу и налогоплательщику.
Но обратите внимание на важный нюанс. С этого года в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности инспекторы должны указать срок, в течение которого фирма (предприниматель) вправе обжаловать это решение в вышестоящем налоговом органе или в суде.
Так сказано в обновленной редакции пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса РФ. Однако каков будет минимальный срок для обжалования, в кодексе не уточнено. В результате налоговики смогут устанавливать такие сроки, в течение которых предприятия вряд ли успеют подготовить аргументированные жалобы. Само собой это приведет к многочисленным судебным спорам.
Но предположим, фирма все же успевает подготовить жалобу. Если жалоба подана в вышестоящий налоговый орган (его наименование и адрес должны быть указаны в решении), исполнение взыскания приостанавливается. Это прописано в пункте 4 статьи 103.1 Налогового кодекса РФ. Если же решение налоговиков обжалуется через суд, взыскание штрафа может быть приостановлено по просьбе налогоплательщика.
Другое дело, что судьи удовлетворяют такие просьбы отнюдь не всегда. Поэтому нетрудно предположить, что налогоплательщики будут обращаться с жалобой одновременно в вышестоящий налоговый орган (чтобы приостановить взыскание) и в суд (чтобы спор был рассмотрен более объективно). В результате новый порядок взыскания штрафов количество судебных разбирательств не сократит. Более того, увеличится количество исков налогоплательщиков к вышестоящим налоговым органам.