Перечислим те ситуации, в которых налоговые органы вообще не вправе штрафовать предпринимателей и организации по статье 119 Налогового кодекса РФ.
Прежде всего это опоздание с отчетностью по тем платежам, которые не предусмотрены ни Налоговым кодексом РФ, ни Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Дело в том, что, согласно пункту 1 статьи 114 кодекса, налоговые санкции налагаются за налоговые же правонарушения. А таковыми признаются лишь те поступки, которые нарушают нормы законодательства о налогах и сборах (ст. 106 Налогового кодекса РФ). Что же считается таким законодательством, сказано в статье 1 кодекса. Это, конечно, сам Налоговый кодекс. Также это принятые в соответствии с кодексом федеральные и региональные законы, акты органов местного самоуправления. То есть речь идет лишь о той "нормативке", которой устанавливаются налоги и сборы, предусмотренные НК РФ.
Итак, наказать в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса РФ вас могут только за опоздание с отчетностью по этим налогам и сборам. На все остальные платежи действие этой статьи не распространяется.
Самый распространенный пример - это пенсионные взносы. Они не относятся к налогам и сборам согласно Налоговому кодексу РФ и Закону N 2118-1. Следовательно, если вы не вовремя подали, например, Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, то оштрафовать вас по Налоговому кодексу нельзя. Такое решение вынес ФАС Северо-Западного округа постановлением от 23 мая 2003 г. N А56-38923/02. Это подтверждает, например, постановление ФАС Центрального округа от 14 мая 2003 г. N А23-240/03А-1-22.
За опоздание с формой 4-ФСС РФ "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации" работники соцстраха также не смогут наказать вашу фирму по статье 119 Налогового кодекса РФ. Это подтверждается постановлениями арбитражных судов, например постановлениями ФАС Московского округа от 16 января 2003 г. N КА-А40/9005-02, от 30 декабря 2002 г. N КА-А40/8422-02.
И третья ситуация, когда чиновники могут неправомерно наложить штраф. Она касается налоговых агентов. В ряде случаев им так же, как и налогоплательщикам, приходится подавать декларации, например по налогу на доходы физических лиц. Однако если налоговый агент опоздал с документом, то наказать его по статье 119 Налогового кодекса нельзя. Ведь в этой же статье ясно сказано: штраф взыскивают с налогоплательщика, а не с налогового агента. Это подтверждает и арбитражная практика - постановление ФАС Уральского округа от 9 июня 2003 г. N Ф09-1652/03-АК.
Итак, налоговики собрались оштрафовать вас по статье 119 и передали иск в суд. Но не спешите признавать свою вину и платить. Прежде посмотрите, не прошел ли срок, в течение которого налоговики вправе вас наказывать. Ведь на то, чтобы обратиться в суд, налоговым органам отведено лишь шесть месяцев (п. 1 ст. 115 Налогового кодекса РФ). Причем отсчитывается данный срок с того момента, когда проверяющие обнаружили нарушение и составили соответствующий акт. Вот здесь-то налоговики и стараются повернуть дело в свою пользу. Они по-своему трактуют нормы законодательства, чтобы отодвинуть начало течения этого срока на более позднюю дату. Разберемся в этой ситуации.
Если предприятие опоздало незначительно, то нарушение фиксируется в тот день, когда плательщик представил декларацию. Если он принес ее в налоговую инспекцию лично, то дату отмечают штампом. В случае когда документ послали по почте, момент его подачи указан на штемпеле. Ну а если декларацию отправили с помощью электронной связи, то датой сдачи документов считается день, в который организация послала отчетность. Такие сроки установлены пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Именно с этих дат в таких случаях и надо отсчитывать шесть месяцев - как с момента, в который было обнаружено нарушение.
Однако налоговые органы зачастую занимают другую позицию. Они считают, что опоздание можно выявить лишь во время камеральной проверки. И упирают на то, что в статье 115 кодекса помимо "дня обнаружения" упоминается еще и дата "составления соответствующего акта". Поэтому чиновники намеренно составляют акты по результатам камеральных проверок. И с той даты, которая указана в акте, начинают отсчитывать шесть месяцев, чтобы в течение этого срока подать в суд на нарушителя.
Тем не менее такое решение налоговых органов легко опровергнуть. Ведь, согласно статье 88 Налогового кодекса РФ, по результатам камеральных проверок никаких актов составлять не надо. Да и вообще, чтобы обнаружить "опоздавшие" декларации, камеральная проверка не требуется.
Эти аргументы уже неоднократно позволяли налогоплательщикам выигрывать споры в суде. Примером этого служат постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 ноября 2000 г. N А78-2873/00-С2-1001у-Ф02-2343/00-С1, Центрального округа от 22 ноября 2002 г. N А35-2993/02-С4, Северо-Западного округа от 18 декабря 2001 г. N А26-2664/01-02-07/105, Западно-Сибирского округа от 29 апреля 2002 г. N Ф04/1454-116/А81-2002.
Пример
ООО "Форум" отчитывается по налогу на добавленную стоимость ежеквартально. Бухгалтер организации опоздал с декларацией по НДС за II квартал 2003 г. - принес ее 23 июля 2005 г. Об этом свидетельствует штамп налоговой инспекции.
Следовательно, если налоговики будут подавать на ООО "Форум" в суд, чтобы взыскать штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ, они должны успеть это сделать в период с 23 июля 2005 г. по 22 января 2006 г. включительно.
Существует еще одно обстоятельство, при котором организация может уплатить гораздо меньшую сумму штрафа, чем должна бы.
Предположим, фирма несвоевременно подала документы, а потом представила еще и уточненную декларацию за тот же период. В таком случае штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ рассчитывается исходя из того налога, который был указан в первоначальной декларации.
Ведь статьей 81 кодекса не предусмотрено, что подача уточненных документов изменяет размер штрафа. И даже если в первоначальной декларации налог был меньше, изменить сумму штрафа налоговики не имеют права.
Пример
ЗАО "Метеор" сдало декларацию по НДС за август 2005 года с опозданием - 25 сентября 2005 г. Сумма налога в этой декларации - 20 000 руб.
За это нарушение организацию оштрафовали на 1000 руб. (20 000 руб. х 5%).
В ноябре 2005 года ЗАО "Метеор" подало уточненную декларацию по НДС, указав в ней сумму налога - 120 000 руб. Несмотря на то что в первоначальной декларации налог был ошибочно занижен, изменить сумму штрафа налоговики не вправе.
А можно и вообще избежать наказания. Дело в том, что предприятие просто не смогут оштрафовать по статье 119, если оно вовремя сдало декларацию (пусть даже нулевую), а потом подало уточненный документ с большими суммами налога. Судите сами. Формально предприятие выполнило требование законодательства - сдало документ в срок. Такой же точки зрения придерживаются и арбитражные суды: постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 8 января 2002 г. N Ф04/7-1405/А45-2001, от 11 сентября 2002 г. N Ф04/3444-1246/А45-2002.
Такую лазейку бухгалтер может использовать, если видит, что к сроку уже не успеет подать документы с верными данными. В таком случае он может принести в инспекцию примерную декларацию, а потом подать уточненную.