Организации и предприниматели без образования юридического лица, выбравшие в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами, рассчитывают единый налог по ставке 15 процентов. В доходы они включают выручку от продажи и другие поступления (арендную плату, доходы от продажи имуществ и пр.).
На какие же расходы можно уменьшить выручку? Их перечень довольно велик и установлен статьей 346.16 Налогового кодекса. Перечислим основные:
- расходы на приобретение, изготовление и ремонт основных средств;
- расходы на приобретение нематериальных активов;
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
- расходы на ремонт основных средств;
- расходы на оплату труда;
- расходы на обязательное страхование работников и имущества;
- суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам;
- оплата услуг банков, в том числе и проценты за полученные кредиты;
- расходы на содержание служебного транспорта;
- командировочные расходы;
- расходы на бухгалтерские, юридические и аудиторские услуги;
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на оплату услуг связи.
Все они должны быть оплачены и подтверждены документально.
Предположим, что вы планируете крупные расходы. Например, собираетесь приобрести автомобиль. В этом случае вам будет выгоднее уплачивать единый налог именно с прибыли (по ставке 15%).
Пример
ООО "Факел" перешло на упрощенную систему налогообложения и теперь уплачивает единый налог с доходов, уменьшенных на расходы. Выручка предприятия за I квартал - 220 000 руб.
В январе 2006 года ООО "Факел" купило и ввело в эксплуатацию автомобиль, который стоит 200 000 руб. Деньги продавцу автомобиля были перечислены в этом же месяце.
Следовательно, ООО "Факел" уже в январе 2006 года может уменьшить свои доходы на 200 000 руб.:
220 000 руб. - 200 000 руб. = 20 000 руб.
Допустим, что покупка автомобиля - единственное, на что потратило деньги предприятие в I квартале. Даже в этом случае сумма единого налога будет невелика:
20 000 руб. х 15% = 3000 руб.
Именно столько ООО "Факел" заплатило в бюджет в I квартале 2006 года.
Однако предприятия, уплачивающие налог с прибыли, не имеют права увеличивать свои расходы настолько, чтобы свести доход к нулю и совсем не платить единый налог. В любом случае размер налога не может быть меньше 1 процента от полученных доходов. Это так называемый минимальный налог.
Минимальный налог рассчитывается по итогам отчетного периода, а затем сравнивается с единым налогом. Если сумма минимального налога больше единого налога, то в бюджет перечисляется минимальный налог. Если меньше, то уплачивается единый налог.
И обратите особое внимание: минимальный налог рассчитывается не с разницы между доходами и расходами, а с суммы всех поступлений.
Такой порядок установлен как для организаций, так и для предпринимателей без образования юридического лица.
Пример
ООО "Весна" перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 года. Налог решено уплачивать с доходов, уменьшенных на расходы. За 2005 год общество выручило 600 000 руб. Общая величина расходов, принимаемых к учету, составила 570 000 руб. Бухгалтер подсчитал, что единый налог за 2005 год составил:
(600 000 руб. - 570 000 руб.) х 15% = 4500 руб.
А величина минимального налога - 6000 руб. (600 000 руб. х 1%).
6000 руб. > 4500 руб.
Таким образом, единый налог оказался меньше минимального. Следовательно, ООО "Весна" придется заплатить в бюджет минимальный налог - 6000 руб.
Согласно статье 346.18 Налогового кодекса РФ, разницу между минимальным налогом и рассчитанным в общем порядке единым налогом можно включать в качестве расхода в налоговую базу следующего налогового периода. Но учесть данную разницу при уплате квартальных авансовых платежей по единому налогу нельзя. Сделать это можно лишь при расчете единого налога за год (подробнее об учете минимального налога см. раздел "Налоговая отчетность").