Главный плюс работы на основе патента - вы можете заранее определить размер налоговых отчислений. Вот формула, по которой рассчитывается стоимость патента:
годовая стоимость патента = потенциально возможный годовой доход х 6%.
За патент перечисляют два платежа. Сначала только треть стоимости - не позднее 25 дней после того, как ПБОЮЛ стал работать по новой системе. Оставшуюся часть - не позже чем через 25 дней после окончания периода, на который был выдан патент. Конечно, когда оплачивается первая часть, потенциальный доход на 2007 год может быть еще не определен. В таком случае общую стоимость вычисляют исходя из данных 2006 года. А потом делают перерасчет.
Потенциально возможный годовой доход устанавливает законодательный орган субъекта федерации. И законодатели вправе установить сколь угодно большой размер годового дохода. Но в любом случае рассчитать стоимость патента вы сможете заранее.
Здесь есть и дополнительное условие в отношении тех видов деятельности, которые переводятся на уплату налога на вмененный доход. По таким видам деятельности размер потенциально возможного годового дохода не может превышать размер базовой доходности, увеличенный в 30 раз (размеры базовой доходности приведены на стр. 116).
Пример
Базовая доходность (для целей исчисления ЕНВД) по оказанию бытовых услуг - 7500 руб.
Следовательно, региональные законодатели могут установить такой максимальный размер потенциально возможного годового дохода по пошиву одежды и другим видам бытовых услуг:
7500 руб. х 30 = 225 000 руб.
А максимальная стоимость патента составит:
225 000 руб. х 6% =13 500 руб.
Покупая патент на год, из этой суммы придется уплатить сразу:
13 500 руб. : 3 = 4500 руб.
Через год, то есть после окончания срока действия патента, предпринимателю нужно будет заплатить:
13 500 руб. - 4500 руб. = 9000 руб.
Основные минусы работы на основе патента - ограничения, которые должен соблюдать предприниматель. Вот эти ограничения:
- предприниматель не должен иметь наемных работников;
- предприниматель должен заниматься только строго определенными видами деятельности (их перечень см. на стр. 104);
Разумеется, если у вас есть наемные работники, то купить патент вам не разрешит налоговая инспекция. Но и купить патент, а потом нанять работников тоже не получится.
В Налоговом кодексе указано четко - если предприниматель, который работает по патенту, нанял работников, он теряет право продолжать работу на основе этого патента.
При этом он обязан перейти на общую систему налогообложения. А стоимость патента ему не возвращается.
Пример
Предприниматель Иванов К.С. начал работать по патенту с 1 января 2007 года. 10 марта он нанял двух рабочих. Предприниматель не стал оформлять их по трудовой книжке, а заключил с ними договор подряда.
Налоговой инспекции стало об этом известно, когда предприниматель сдавал в налоговую инспекцию отчет по взносам в Пенсионный фонд. На основании пункта 9 статьи 346.25.1 Налогового кодекса инспекция признала патент недействительным. Предприниматель вынужден был вернуться на общую систему налогообложения, причем задним числом - с 10 марта 2007 года. К тому же ему пришлось доначислить НДС и другие налоги по результатам своей деятельности начиная с 10 марта.
Второе ограничение - патент можно купить только по тем видам деятельности, которые будут утверждены законом субъекта федерации. Действительно, в Налоговом кодексе указан общий перечень видов деятельности, по которым разрешается работать используя патент. Перечень содержит 58 позиций. Но это не означает, что все регионы утвердят этот же список. В некоторых субъектах федерации он будет наверняка сокращен. Кроме того, региональные законодатели вправе, утвердив подобный перечень, в дальнейшем изменять его. Правда, в таком случае у предпринимателя остается возможность переходить не на общую систему налогообложения, а на "упрощенку". Для этого нужно будет лишь заранее подать заявление в налоговую инспекцию.