┌────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│Срок полезного использования ОС*│ Порядок списания стоимости основных средств │
├────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│До 3 лет │Равными долями в течение первого года применения "упрощенки" │
├────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│От 3 лет до 15 лет │В 1-й год применения "упрощенки" - 50% стоимости ОС │
│ │Во 2-й год - 30% стоимости ОС │
│ │В 3-й год - 20% стоимости ОС │
├────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Свыше 15 лет │Равными долями в течение 10 лет │
├────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│* При определении сроков полезного использования следует руководствоваться Классификацией│
│основных средств. │
│Она приведена в разделе "Справочные данные". │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Теперь представим, что основное средство, стоимость которого не полностью учтена в расходах, продается.
Единовременно учесть в составе расходов на дату реализации основного средства этот остаток нельзя, так как такой расход не предусмотрен перечнем расходов, установленным статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Также нельзя продолжать постепенное списание остаточной стоимости основного средства, приобретенного до перехода на "упрощенку". Поэтому несписанная часть стоимости основного средства пропадет.
Пример
На момент перехода на "упрощенку" (на 1 января 2006 года) у организации на балансе в составе основных средств числился копировальный аппарат остаточной стоимостью 21 000 руб.
Первоначальная стоимость - 30 000 руб.
Аппарат приобретен в марте 2003 года, срок его полезного использования установлен в 4 года.
В октябре 2006 года организация его продает.
В первый год после перехода на "упрощенку" организация может списать на расходы 10 500 руб. (21 000 руб. х 50%).
Это связано с тем, что копировальный аппарат относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 и до 5 лет. А остаточная стоимость таких основных средств в упрощенной системе налогообложения переносится на расходы, как мы уже сказали, в течение 3 лет (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
На 1 октября, таким образом, размер списанной в расходы стоимости копировального аппарата составил 7875 руб. (10 500 руб. : 4 квартала х 3 квартала). А остаток несписанной стоимости соответственно - 13125 руб. (21 000 - 7875).
Списание стоимости основных средств, приобретенных во время работы по упрощенной системе налогообложения. Стоимость основных средств относится на расходы полностью, включая налог на добавленную стоимость, уплаченный продавцу этого основного средства.
Причем всю сумму, которую вы уплатили продавцу, нужно включить в расходы единовременно.
Разумеется, купленное имущество должно быть получено и введено в эксплуатацию.
Если до истечения трех лет с момента приобретения основного средства вы его продали, то бухгалтеру необходимо пересчитать единый налог.
Для этого нужно:
1) определить сумму амортизации с месяца приобретения основного средства до месяца его продажи;
2) определить остаточную стоимость самортизированного основного средства;
3) пересчитать (увеличить) сумму доходов за срок, в течение которого вы пользовались проданным основным средством, на его остаточную стоимость.
Как определить остаточную стоимость основного средства, смотрите на странице 99.
[Советы бухгалтеру]
Расходы на покупку имущества, которое организация приобрела уже на "упрощенке", нужно определять по правилам бухгалтерского учета.
Что для этого необходимо сделать?
Во-первых, выбрать метод начисления амортизации (линейный или нелинейный). Во-вторых, начислить амортизацию за весь период использования основного средства.