Чтобы вернуться на общую систему налогообложения, предприятия и предприниматели прежде всего должны подать в налоговую инспекцию уведомление. Его форма утверждена федеральным налоговым ведомством. Крайний срок отправки в налоговую инспекцию такого уведомления (пример его заполнения приведен на стр. 84) - 15 января года, с которого вы вернулись на общую систему налогообложения.
У организаций и предпринимателей, которые с 1 января следующего года собираются перейти с "упрощенки" на обычную систему налогообложения, будет не меньше вопросов, чем у предприятий, только собирающихся ее использовать.
Налог на добавленную стоимость. Очень распространенная ситуация: товары отгружены в текущем году, а оплата за них поступит только в следующем (то есть уже после возврата на обычную систему налогообложения).
В этом случае начислять налог не нужно. Ведь товары реализованы при работе по "упрощенке", когда организация не являлась плательщиком налога на добавленную стоимость. Значит, и обязанности по уплате НДС у нее не может возникнуть в принципе.
[Советы бухгалтеру]
Все организации, которые переходят с упрощенной системы налогообложения на обычный налоговый режим, должны на дату перехода в налоговом учете отразить остаточную стоимость основных средств. Ее определяют так: из первоначальной стоимости надо вычесть сумму амортизации, которая начислена за весь период, пока применялась упрощенная система.
При этом суммы расходов на покупку основных средств, которые включили в налоговую базу за период работы по "упрощенке", не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода на общий режим налогообложения. Суммы такого превышения признаются доходом налогоплательщика, включаемым в налоговую базу налогового (отчетного) периода, с которого осуществлен переход на общий режим налогообложения.
Пример
ООО "Апрель" с января 2005 года применяло упрощенную систему налогообложения. Единый налог исчислялся с доходов, уменьшенных на расходы. А с I квартала 2006 года предприятие вернулось на общеустановленную систему налогообложения.
По состоянию на 1 января 2006 года остаточная стоимость грузового автомобиля, который купили в 2005 году, равна 40 000 руб. Расходы организации на покупку грузового автомобиля составили 270 000 руб.
Вся эта сумма была списана на расходы в 2005 году.
Таким образом, по состоянию на 1 января 2006 года автомобиль нужно принять к учету по остаточной стоимости - 230 000 руб. (270 000 - 40 000).
Эту же сумму бухгалтер должен включить в доходы.
Налог на прибыль. По налогу на прибыль у организаций, переходящих на общий режим налогообложения со следующего года, возникнет два вопроса.
Вопрос первый. Что делать с доходами и расходами, которые имели место при работе по "упрощенке", но получены или оплачены будут только в следующем году?
Если организация перейдет на кассовый метод, все ясно. Доходы и расходы ей следует признать в момент оплаты.
Случай, когда предприятие перейдет на метод начисления, более сложный. Налоговый кодекс РФ прямо не предусматривает, как нужно рассчитывать налог на прибыль в данном случае.
Есть основания вообще не учитывать такие доходы и расходы, поскольку Налоговый кодекс РФ не обязывает организации это делать ни в 2005 году (поскольку они не попадают в расчет единого налога), ни в 2006 году (поскольку они не попадают в расчет налога на прибыль по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ).
Но налоговые органы скорее всего не согласятся с подобными аргументами, и свою позицию предприятию придется защищать в арбитражном суде.
Поэтому рекомендуем поступить иначе - такие доходы и расходы учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на 1 января 2006 года (то есть года, когда вы вернулись на общую систему налогообложения).
Вопрос второй. Что делать с предстоящими расходами, оплаченными в период работы по "упрощенке", но которые фактически осуществлены уже после возврата на общую систему налогообложения?
Эти расходы организации должны учесть на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов, то есть уже после возврата.
Бухгалтерский учет. При работе по "упрощенке" предприятия не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Перейдя же на общую систему налогообложения, предприятиям придется начать вести бухгалтерский учет. Поэтому при возврате на общую систему нужно провести инвентаризацию и сформировать остатки по всем счетам бухгалтерского учета.
[Образец]
Утверждено
приказом МНС России
от 19.09.2002 г. N ВГ-3-22/495
(в ред. приказа МНС РФ от 07.07.04
N САЭ-3-22/414@)
Форма N 26.2-4
В Инспекцию Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам
N 29 г. Москвы
─────────────────────────────────────────────
(наименование налогового органа)
от
──────────────────────────────────────────
(полное наименование организации, ОГРН,
ИНН/КПП;
Иванова И.П.
─────────────────────────────────────────────
фамилия, имя, отчество индивидуального
305772141840216;772934184950
─────────────────────────────────────────────
предпринимателя, ОГРНИП, ИНН
─────────────────────────────────────────────
Уведомление
об отказе от применения упрощенной системы налогообложения
В соответствии с положениями статьи 346.13 главы 26.2 Налогового
кодекса Российской Федерации
-
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП; фамилия, имя, отчество
Иванов И.П. 305772141840216;772934184950
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
индивидуального предпринимателя, ОГРНИП, ИНН)
уведомляет об отказе от применения упрощенной системы налогообложения с
" 1 " января 2006 г. и переходе с этой же даты на иной режим
─── ────────────── ──
налогообложения.
Руководитель организации Иванов Иванов И.П.
(Индивидуальный предприниматель) ───────────── ────────────────────
(подпись) (фамилия, инициалы)
"15" января 2006 г.
─── ────────────── ──
М.П.
Отметка о регистрации уведомления
"15" января 2006 г. входящий номер 22-14/311
─── ────────────── ── ───────────────────────
Сергеев Сергеев Т.К.
──────────── ─────────────────────────────────
(подпись) (фамилия, инициалы должностного штамп налогового
лица налогового органа) органа