Итак, условно весь транспорт можно разделить на три группы. Рассмотрим исчисление налога в каждой из этих трех групп.
В первую группу включаются транспортные средства, у которых есть двигатель. В эту группу входят и автомобили - как грузовые, так и легковые. По ним налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах.
При этом ставки налога устанавливаются в рублях за каждую лошадиную силу. Ставка зависит от мощности транспортного средства, выраженной в лошадиных силах.
Пример
ООО "Вояж" находится в Московской области. Там же на него зарегистрирован автомобиль мощностью 90 лошадиных сил.
Ставка транспортного налога для автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил установлена законом Московской области о транспортном налоге в размере 6 руб. с каждой лошадиной силы.
Следовательно, транспортный налог, который ООО "Вояж" должно заплатить за 2005 год, составит:
90 л. с. х 6 руб/л. с. = 540 руб.
Ко второй группе транспортных средств относятся водные буксируемые суда, для которых рассчитывается валовая вместимость. Владельцы такого транспорта определяют налоговую базу как валовую вместимость в регистровых тоннах. А ставка налога здесь фиксированная. Налоговый кодекс РФ устанавливает ее в размере 20 руб. с каждой регистровой тонны валовой вместимости.
Но напомним, что региональные законы могут эту ставку скорректировать.
И наконец, в третью группу вошли все остальные транспортные средства. Здесь налоговой базой является единица транспорта, а ставка устанавливается в рублях с каждой единицы транспортного средства.
Если на организацию зарегистрировано сразу несколько транспортных средств, то налог необходимо считать по каждому транспортному средству.
Пример
На ООО "Метеор" зарегистрированы автобус и легковой автомобиль "ВАЗ-2106" в г. Волгограде. Мощность автобуса составляет 220 лошадиных сил, а автомобиля - 70 лошадиных сил.
Согласно статье 5 Закона Волгоградской области от 11 ноября 2002 г. N 750-ОД "О транспортном налоге", ставки налога составляют:
- для автобусов с мощностью двигателя свыше 200 лошадиных сил - 20 руб. с каждой лошадиной силы;
- для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил - 5 руб. с каждой лошадиной силы.
Транспортный налог, который в 2005 году должно заплатить ООО "Метеор", будет равен:
220 л. с. х 20 руб/л. с. + 70 л. с. х 5 руб/л. с. = 4750 руб.
Естественно, в течение года количество транспортных средств, принадлежащих организации или физическому лицу, может меняться. Какие-то машины продали и сняли с регистрации, а другие, наоборот, в середине года купили и зарегистрировали.
В таких случаях для расчета транспортного налога необходимо использовать специальный понижающий коэффициент. Его рассчитывают следующим образом:
количество месяцев, в течение которых
коэффициент = транспортное средство : 12 месяцев.
было зарегистрировано на организацию
Такой порядок расчета установлен пунктом 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ. А затем, чтобы рассчитать сам налог, нужно воспользоваться следующей формулой:
количество лошадиных сил,
или регистровые тонны, х ставка налога х коэффициент = сумма
или единица транспортного налога.
средства
Обратите внимание: в расчет должны войти и те месяцы, в которых транспортное средство было зарегистрировано или снято с регистрации. И при этом не важно, когда проходила регистрация - в начале или в конце месяца. А если транспорт зарегистрирован и снят с регистрации в течение одного месяца, то этот месяц считается как один.
Пример
Предположим, что в апреле 2004 года ООО "Брест" купило и зарегистрировало в ГАИ Московской области автомобиль "ВАЗ-2106". Мощность автомобиля - 70 лошадиных сил. Допустим, ООО "Брест" использовало купленный автомобиль весь оставшийся год.
Следовательно, в 2004 году "ВАЗ-2106" был зарегистрирован на ООО "Брест" в течение 9 месяцев (с апреля по декабрь). Бухгалтер ООО "Брест" рассчитает коэффициент так:
9 мес. : 12 мес. = 0,75.
Согласно статье 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-03 "О транспортном налоге в Московской области", ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью до 100 лошадиных сил установлена в размере 6 руб. с каждой лошадиной силы. Бухгалтер ООО "Брест" рассчитает транспортный налог за 2004 год следующим образом:
70 л. с. х 6 руб/л. с. х 0,75 = 315 руб.
Конкретные сроки уплаты налога, форма декларации и порядок ее подачи устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Бухгалтеры организаций должны учитывать налог на тех счетах, где собираются расходы на тот вид деятельности, в котором используют транспорт.