Сумма затрат не влияет на размер налога на вмененный доход. Поэтому многие бухгалтеры не придают должного значения учету этих затрат.
Однако переход на уплату налога на вмененный доход не освобождает предприятия от представления в налоговые органы бухгалтерской отчетности. Эта отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, который должен вестись в соответствии с действующими правилами, установленными в том числе и Планом счетов бухгалтерского учета.
Нарушение организациями правил учета доходов и расходов даже при отсутствии налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Об этом говорится в статье 120 Налогового кодекса РФ. За такое же нарушение, если оно совершено в течение двух и более налоговых периодов, на организацию накладывается штраф в размере 15 000 руб.
Чтобы избежать штрафов, бухгалтерам следует вести учет расходов (в том числе и общехозяйственных) в соответствии с действующими правилами, независимо от того, влияют эти расходы на исчисление налогов или нет.
Предприятия, ведущие несколько видов деятельности, распределяют общехозяйственные расходы пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности.
В составе общехозяйственных расходов (например, платы за аренду офиса) организация, как правило, уплачивает и налог на добавленную стоимость. Сумму этого налога также нужно распределить по видам деятельности. Та его часть, которая приходится на деятельность, по которой организация уплачивает налог на вмененный доход, из бюджета не возмещается, а относится на счет 20 "Основное производство" субсчет "Затраты по деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход".
Пример
ООО "Сервис+" ремонтирует металлические изделия и изготавливает двери. В этом регионе организации, занимающиеся металлоремонтом, переведены на уплату единого налога на вмененный доход.
В отчетном месяце ООО "Сервис +" имеет следующие показатели:
- выручка от ремонта металлических изделий - 40 000 руб.;
- выручка от изготовления дверей - 60 000 руб.;
- итого 100 000 руб.
Расходы ООО "Сервис +" на аренду помещения в отчетном месяце составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).
В бухгалтерском учете ООО "Сервис +" были сделаны следующие расчеты.
1. Определим коэффициент распределения расходов на аренду по видам деятельности:
5000 руб. : 100 000 руб. = 0,05.
Коэффициент распределения НДС, уплаченного в составе расходов на оплату аренды, составит:
900 руб. : 100 000 руб. = 0,009.
2. Выручка от ремонта металлических изделий - 40 000 руб. Определим величину расходов на аренду, приходящихся на этот вид деятельности:
40 000 руб. х 0,05 = 2000 руб.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая включению в себестоимость услуг по ремонту, составит:
40 000 руб. х 0,009 = 360 руб.
3. Выручка от изготовления дверей - 60 000 руб. Рассчитаем, какую часть расходов на аренду следует отнести на этот вид деятельности:
60 000 руб. х 0,05 = 3000 руб.
Сумма налога на добавленную стоимость, которую можно принять к вычету, составит:
60 000 руб. х 0,009 = 540 руб.
Аналогичным образом распределяются и взносы в Пенсионный фонд. Не забудьте, что распределяются только взносы с зарплаты работников, обязанности которых нельзя однозначно отнести к какому-то из видов деятельности (например, директор предприятия или главный бухгалтер). Как рассчитать сумму взносов в Пенсионный фонд, рассказано на странице 157.
[Советы бухгалтеру]
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы".