Так появилась новая методология – учет затрат по функциям (Activity Based Costing, ABC), которая, по – видимому, может считаться наилучшим «кандидатом» на роль современного и наиболее реалистичного подхода к определению себестоимости продукции. Более того, АВС представляет новые возможности для идентификации, отслеживания и управления затратами, которые в традиционных системах учета определялись аморфным понятием накладных расходы. Простая идея, лежащей в основе метода, заключается в том, что ресурсы потребляется (поглощаются) производственными функциями, а эти функции, в сваю очередь, потребляются (поглощаются) производными продуктами.
АВС – затраты – это косвенные затраты, которые традиционно называют накладными расходами. Вместо этого чтобы собирать все накладные расходы в «общий котел» и затем распределять его содержимое между видами продукции, АВС – метод предусматривает дополнительную группировки косвенных затрат. Эти подгруппы называют группами (пулами) затрат, причем при такой группировке затраты, как правило, измеряются и контролируются с более высокой степенью точности. Групп может быть сколько, сколько необходимо. Каждая группа все затраты, от носящиеся к определенной функциональной категории, в качестве могут выступать информационные системы, наладочные работы, мероприятия по контролю качества, отгрузка продукции и т.п.
Следующий шаг – идентификация носителей затрат, т.е. групп функций, которой являются причиной возникновения накладных расходов. Конечным потребителем производных функций является производимый продукт, по этому сознательно вводится дополнительная классификация, чтобы таким образом «перекинуть мостик» между затратами и изделиями. Примерами носителей затрат могут служить: складские операции, занимаемые площади складов, количество заказов (от клиентов, поставщикам, в производстве), количество проектов, количество производимых изделий и т.д. Отметим важную закономерность: носители затрат – это, как правило, категория производственных операций, а группы – категории затрат.
АВС – система приходит в действие, когда группы затрат и носители затрат сопоставляется друг с другом. При этом для каждого носителя затрат рассчитывается удельная стоимость функции –как отношение стоимости группы затрат к количеству функций (операций), входящих в состав соответствующего носителя затрат.