Если применяется способом уменьшаемого остатка, расчет потребует информации:
· об остаточной стоимости ОС на начало года;
· о СПИ ОС.
Преимущество данного способа расчета:
· в первые годы эксплуатации ОС амортизируется быстрее, чем при линейном способе.
Недостаток данного способа расчета:
· период полного погашения стоимости объекта будет превышать СПИ.
При применении способа уменьшаемого остатка можно использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, однако он не должен превышать 3, 0 (п. 19 ПБУ 6/01). При этом организация должна закрепить в учетной политике величину этого коэффициента (п. 7 ПБУ 1/2008).
С 1 января 2006 года ограничения по применению коэффициента 3, 0 были сняты. Теперь любая организация вправе применять коэффициент 3, 0, но только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года (приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. 147н, письмо Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71).
Для расчетов потребуется определить:
· годовую норму амортизации:
Годовая норма амортизации = 1 : СПИ ОС (лет) ×100%
· годовую сумму амортизации:
Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации × Повышающий коэффициент × Ост.ст. ОС на начало отчетного года
Ежемесячно начисляемая сумма амортизации должна составлять 1/12 от годовой суммы. Суммы месячной амортизации остаются постоянными в течение каждого года (п. 19 ПБУ 6/01 ).
Годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться, поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года.
Законодательство не разъясняет четко, как в бухучете списать стоимость основного средства в том случае, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка и остаточная стоимость не может достигнуть нулевого значения. Организация в подобной ситуации вправе выработать подход самостоятельно (п. 7 ПБУ 1/2008 ).
Два способа списания:
1. Остаточная стоимость объекта полностью списывается в кредит счета 02 в последний месяц СПИ. Это объясняется тем, что к окончанию СПИ ОС должно полностью быть самортизированным.
2. Поскольку начисление амортизации производится вплоть до полного погашения стоимости ОС или его списания с учета (п. 21-22 ПБУ 6/01 ), объект должен амортизироваться способом уменьшаемого остатка до того момента, пока он не будет списан по причине выбытия (п. 29 ПБУ 6/01 ).
Способ уменьшаемого остатка имеет схожие черты с нелинейным методом начисления амортизации, применяемом в налоговом учете, однако существуют и различия.
Отличия нелинейного метода (налоговый учет) от способа уменьшаемого остатка (бухучет):
· расчет амортизации при нелинейном методе производится исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ );
· если амортизируются здания, сооружения, передаточные устройства, включенные в восьмую-десятую амортизационные группы, нелинейный метод не применяется (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ );
· нелинейный метод предполагает установление для каждой амортизационной группы фиксированной нормы амортизации, не зависящей от СПИ ОС, входящего в данную амортизационную группу (п. 5 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ ).