Чтобы рассчитаться с кредиторами, организации-должнику необходимо продать свое имущество. То имущество, которым должник владеет на дату открытия конкурсного производства, называется конкурсной массой.
Процесс формирования актива баланса (конкурсной массы) проходит в несколько этапов. На первом этапе убираются статьи баланса, которые отражают имущество, не принадлежащее организации-должнику на праве собственности (предметы залога), а также потерявшее стоимостную оценку из-за открытия конкурсного производства.
В конкурсную массу предприятия не включаются жилищный фонд социального использования, детские дошкольные учреждения, объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необходимые для региона, в котором находится предприятие-должник. Такие объекты производственной и коммунальной инфраструктуры должны быть переданы на баланс соответствующих органов местного самоуправления или органов государственной власти.
Особое внимание следует уделить нематериальным активам. Процесс их реализации и преобразования в денежную форму для целей конкурсного производства связан с рядом ограничений. Так, если предприятие имеет лицензии на осуществление каких-либо определенных видов деятельности, то они теряют свою юридическую силу и считаются аннулированными с момента ликвидации предприятия-должника. Аннулированию подвергаются не только лицензии, но и товарные знаки, и знаки обслуживания.
Напомним, что к нематериальным активам также относятся:
Ø организационные расходы, то есть расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладами участников в уставный капитал;
Ø деловая репутация организации.
В связи с прекращением деятельности предприятия ввиду его банкротства такие расходы должны быть аннулированы и списаны на убытки предприятия.
Исключением могут стать права, возникшие на основе авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, ноу-хау при условии, что предприятие-должник является их собственником, а не обладает им на основе договора передачи прав во временное пользование. В этом случае необходимо провести их оценку и выставить на продажу.
Таким образом, при формировании конкурсной массы предприятия-банкрота список нематериальных активов, входящий в имущественный комплекс работающего предприятия, должен быть значительно сокращен из-за списания части нематериальных активов на убытки предприятия.
Из состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений подлежат исключению те виды активов предприятия-должника, которые не смогут принести доход при распродаже имущества предприятия. К ним, в частности, относятся:
Ø собственные акции, выкупленные у акционеров;
Ø имущество, которое является вкладом в совместную деятельность.
Не следует рассматривать в качестве источника формирования конкурсной массы предприятия-банкрота НДС по приобретенным ценностям. Эта строка бухгалтерского баланса показывает задолженность государства перед предприятием по НДС и не может стать источником реальных денежных средств.
В составе дебиторской задолженности необходимо выявить невостребованную (безнадежную), которая в дальнейшем должна быть исключена из актива промежуточного ликвидационного баланса.
Истребованная, но не полученная дебиторская задолженность делится на два вида: задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания.
Следующим шагом при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника является проведение инвентаризации имущества. В ходе инвентаризации необходимо оприходовать неучтенные объекты по рыночной стоимости, а также определить их износ, исходя из реального технического состояния.
Второй этап формирования актива баланса - это переоценка имущества должника в соответствии с рыночными ценами. Такую процедуру необходимо проделать для того, чтобы можно было оценить, какая сумма будет выручена от продажи имущества должника. Реальная цена определяется с помощью независимых экспертов.
Помимо имущества должника можно оценить дебиторскую задолженность с точки зрения ее рыночной стоимости и возможности ее реализации.