Кредиты, не погашенные заемщиками в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности.
Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте, учитывается на балансовых счетах по учету кредитов, не погашенных в срок (счет 458). Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков, а в аналитическом учете в разрезе отдельных договоров.
Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется исходя из того, к какой категории качества относится задолженность.
Если процентные доходы по кредиту признаются в качестве таковых (это 1‑я, 2‑я или, по решению банка, 3‑я категории качества), то проценты продолжают начисляться на балансе. Под них создается резерв на возможные потери.
Учет просроченных признанных процентов по кредитам ведется на активных счетах балансового счета 459 по учету просроченных процентов по кредитам.
Если проценты не признаются в качестве доходов (3‑я (по решению банка), 4‑я или 5‑я категории), то они со дня переклассификации учитываются на внебалансовом счете 916 04. Вопрос о признании доходов по процентам по задолженности 3‑й категории, как уже говорилось раньше, решается банком самостоятельно.
Схема отражения в бухгалтерском учете переноса на просрочку выглядит следующим образом:
Д‑т 458, К‑т счета по учету задолженности по кредиту – на сумму основного долга;
Д‑т 459, К‑т 474 27 (требования по получению процентов) – на сумму начисленных процентов.
После переноса процентов на счета по учету просроченных процентов банк восстанавливает резерв, созданный под начисленные проценты, и создает резерв под просроченные проценты. При этом резерв отдебетовывается со счета 474 25 (требования по получению процентов) в кредит счетов 325 05 (для межбанковских кредитов) или 459 18 (по остальным кредитам).
Если происходит реклассификация кредита с изменением категории качества задолженности в группу, доход по которой не признается, то дальнейшее начисление процентов производится на счете 916 04 или 916 03. Начисление процентов по выданному, но невоз‑вращенному кредиту производится в сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.
Если очередные проценты не просрочены и признаются в качестве доходов, то они учитываются в общем порядке. Досоздание резерва по начисленным процентам отражается проводкой:
Д‑т 706 06 (символ 25302), К‑т 459 18, 325 05.
Если кредит был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы не позднее чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или по процентам.
При поступлении средств и документа по уплате процентов и (или) основного долга сумма проводится по дебету корреспондентского счета, расчетного счета или кассы для физических лиц и относится в кредит по учету просроченной задолженности и просроченных процентов:
Д‑т 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов,
К‑т 459 – на сумму процентов.
Если проценты не признавались в качестве дохода, то они учитывались на внебалансовом счета 916 04. Теперь они восстанавливаются на доходы:
Д‑т 999 99, К‑т 916 04,
Д‑т 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов,
К‑т 706 01 – на сумму поступивших процентов;
Д‑т 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств,
К‑т 458 (324) – на сумму погашения основного просроченного долга.
Штрафы, пени и неустойки за просрочку погашения ссудной задолженности и процентов по ней, полученные от клиентов, приходуются на счете 706 01 «Штрафы, пени, неустойки полученные» по признанию или кассовым методом в момент получения проводкой:
Д‑т 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов,
К‑т 706 01, по символу 17101.
Одновременно восстанавливается резерв на возможные потери по ссудам в части погашенного долга и резерв, созданный по требованиям по процентам, в части погашенных процентов.