Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» (основной, имущественный, активный). Увеличение стоимости запасов готовой продукции отражается по дебету, а уменьшение запасов – по кредиту.
Учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости ведется исключительно на счете 43. При данном варианте принятие готовой продукции к учету отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов 20,23,29.
Применение в качестве учетной цены плановой или нормативной себестоимости предусматривает возможность двух вариантов учета выпуска готовой продукции – с использованием счета 40 «Выпуск продукции» и без его использования.
Традиционным для российской учетной практики является второй вариант, когда в течение месяца выпуск готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами 20,23,29.
Фактическая себестоимость определяется в конце месяца и выявляется ее отклонение от учетной цены, и сумма отклонения списывается на отдельный субсчет дополнительной проводкой или способом «красного сторно»:
Д 43 субсчет «Отклонение» К 20 – на сумму отклонения.
Стоимость выполненных работ и услуг не отражается на счете 43, а оформляется бухгалтерской записью:
Д 90-2 К 20, 23 – на себестоимость выполненных работ, оказанных услуг.
При использовании в учете готовой продукции счета 40 «Выпуск продукции», на счете 43 «Готовая продукция» учет ведется по нормативной (плановой) себестоимости, а на счете 40 продукция отражается в двух оценках – по нормативной и по фактической. Счете 40 – сопоставляющий. На нем определяются, как положительные, так и отрицательные отклонения между нормативной и фактической стоимостью изделий. В большинстве случаев он применяется организациями при массовом производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции. Счет 40 «Выпуск продукции» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость произведенной продукции.
Пример. Нормативная стоимость выпущенных из производства изделий – 2 700 руб. В бухгалтерском учете сделана запись:
Д 43 К 40 – 2 700 на сумму нормативной стоимости выпущенной продукции.
Фактическую себестоимость продукции – 2 724 руб. списывают в конце месяца следующей записью:
Д 40 К 20 – 2 724 руб. – на сумму фактической стоимости выпущенной продукции.
Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты по счету 40 «Выпуск продукции» выявляют отклонение и списывают эту сумму с кредита счета 40 в дебет счета 90-2: дополнительной проводкой в случае превышения фактической себестоимости над нормативной (в нашем примере Д 90-2 К 40 – 24 руб.), а в случае экономии – способом «красное сторно».
Пример. Нормативная стоимость готовых изделий, поступивших на склад в течение отчетного периода – 80 000 руб., а их фактическая себестоимость, выявленная в конце периода, составила 76 400 руб.
Д 43 К 40 – 80 000 руб.
Д 40 К 20 – 76 400 руб.
Д 90-2 К 40 – 3 600 (красным).
Данный вариант имеет, как положительную, так и отрицательную стороны: положительная сторона – отпадает необходимость трудоемких расчетов отклонений; отрицательная сторона состоит в том, что в случае нереализованного остатка продукции на складе, сумма полностью списанных отклонений, приводит к искажению финансового результата.
Таким образом, в зависимости от выбранного и закрепленного в учетной политике способа ведения учета, готовая продукция отражается в балансе по фактической производственной себестоимости или по нормативной (плановой) себестоимости, если применяется счет 40.
Отгруженная покупателям готовая продукция отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» по ценам реализации. Одновременно с вышеприведенной записью списывается себестоимость отгруженной продукции:
а) Д 90-2 К 43 – на сумму проданной продукции по фактической себестоимости,
б) Д 90-2 К 43 – на сумму проданной продукции по нормативной (плановой) себестоимости
и одновременно
Д 90-2 К 40,43 – на всю сумму отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости
Д 90-2 К 43 субсчет «Отклонения» – на сумму рассчитанного отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости.
В последнем случае сумма отклонений определяется по проценту, исчисленному ранее рассмотренным способом, к стоимости выбывшей продукции.
Пример. Допустим стоимость отгруженной продукции по условиям договора, составила 4 130 руб., а учетная стоимость отгруженной продукции – 2500 руб. (см. табл. 13).
Д 62 К 90-1 – 4 130 руб.
Д 90-2 К 43 – 2 500 руб.
Д 90-2 К 40 – 30 руб. или
Сумма отклонений 2 500 х 1% = 25
Д 90-2 К 43-откл. – 25 руб.
Согласно действующему законодательству продажа готовой продукции признается в момент ее отгрузки. В особых случаях, когда выручка от продажи определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (экспорт продукции, реализация по договору комиссии), продажа признается в момент оплаты. При этом отгруженная продукция будет учитываться в бухгалтерском учете на счете 45 «Товары отгруженные». Производится запись:
Д 45 К 43 – на стоимость отгруженной продукции
В дальнейшем, при наступлении условий признания выручки, стоимость отгруженной продукции подлежит списанию:
Д 90-2 К 45 – на стоимость реализованной продукции при наступлении условий признания выручки.
От суммы реализованной продукции организации начисляют НДС. Ставка взимается в следующих размерах:
10% – по продовольственным товарам и товарам для детей (по установленному перечню),
18% – по остальным товарам.
Сумма начисленного в пользу бюджета НДС отражается бухгалтерской проводкой:
Д 90-3 К 68 – на сумму начисленного НДС.
В нашем примере НДС от выручки составит 630 руб. (4130: 118 х 18 ) или 4130 х 15,25%.