Организация может вложить средства в уставные капиталы вновь создаваемых обществ. Вкладывая средства в уставный капитал акционерных обществ, организация-инвестор приобретает акции. Акция – ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества и при ликвидации общества и на управление этим обществом. Вкладывая средства в уставный капитал ООО, организация-инвестор приобретает доли в уставном капитале.
Вклады в уставный капитал других организаций учитываются на счете 58.1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме и в виде имущества, стоимость которого оценивается по договоренности сторон.
Передача имущества в счет вклада в уставный капитал:
Д 58-1 К 51,52,01,04,10,41 и др. – на балансовую стоимость передаваемых ценностей.
Пример. Вклад в уставный капитал организации оценен в 200 000 руб. Организация передает в уставный капитал в качестве вклада основное средство первоначальной стоимостью 100 000 руб. Остаточная стоимость основного средства на момент передачи составляет 60 000 руб., начисленная амортизация – 40 000 руб. По соглашению между учредителями оценка данного средства определена в 80 000 руб. Кроме того, в счет вклада в уставный капитал переданы материалы фактической (балансовой) стоимостью 110 000 руб. и согласованной стоимостью – 120 000 руб.
В бухгалтерском учете у передающей стороны (акционера) будут сделаны следующие записи:
Д 01 «Выбытие ОС» К 01 – 100 000 руб. – на первоначальную стоимость передаваемого объекта
Д 02 К 01 «Выбытие ОС» – 40 000 руб. – на сумму накопленной амортизации
Д 76 К 01 «Выбытие ОС» – 60 000 руб. – на остаточную стоимость основных средств
Д 58-1 К 76 – 60 000 руб. – на стоимость вклада в уставный капитал другой организации, внесенного основным средством.
Д 58-1 К 10 – 110 000 руб. – на стоимость вклада в уставный капитал другой организации, внесенного материалами.
Получение доходов по вкладам в уставные капиталы ООО и по акциям отражается в учете следующими записями:
Д 76 К 91-1 – на сумму начисленных доходов по вкладам в уставные капиталы других организаций (дивиденды)
Д 51,52 К 76 – на сумму поступивших денежных средств
Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выхода из состава ее участников отражаются следующим образом:
Д 51,10,01,41 и др. К 58-1 – на балансовую стоимость имущества, возвращенного в счет вклада в уставный капитал
Д 51, 10 и др. К 91-1 – на стоимость имущества, полученного сверх стоимости вклада.
Покупка акций на вторичном рынке отражается в бухгалтерском учете:
Д 58-1 К 51, 52, 76 – в сумме фактических затрат, связанных с приобретением акций
Фактические затраты при покупке акций на вторичном рынке, как правило, складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. В случае незначительности суммы дополнительных расходов (например, оплата посреднических услуг) по отношению к стоимости приобретаемых бумаг, ее разрешается не включать в стоимость акций, а относить сразу на операционные расходы организации и отражать по дебету счета 91.
Если акции были получены организацией в счет вклада в уставный капитал, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 58-1 К 75 – на согласованную стоимость поступивших акций
При получении акций по договору дарения в бухгалтерском учете дается запись:
Д 58-1 К 98 – по текущей рыночной стоимости.