Для отражения в отчетности финансовые вложения разделяются на две группы:
- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
- финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец каждого отчетного года по текущей рыночной стоимости.
Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражаются на счете 91.
Д 91-2 К 58 – на сумму разницы при снижении текущей рыночной стоимости
Д 58 К 91-1 – на сумму разницы при повышении текущей рыночной стоимости
К финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, относятся вложения в уставные капиталы, отдельные виды ценных бумаг. Их отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Однако такие вложения могут обесцениваться.
Под обесценением понимается устойчивое снижение стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
К ситуациям, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, можно отнести следующие:
- появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации признаков банкротства, либо объявление его банкротом;
- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
При возникновении таких тенденций организация создает резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью этих финансовых вложений.
Для формирования информации о наличии и движении резервов предназначен регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Создание резерва происходит 31 декабря каждого отчетного года (либо по решению организации ежеквартально на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности) бухгалтерской записью:
Дт 91-2 Кт 59 – на сумму созданного резерва под обесценение финансовых вложений.
Резерв может корректироваться в случае дальнейшего изменения расчетной стоимости финансовых вложений с соответствующим списанием на прочие доходы или расходы организации. В случае продажи или ином выбытии финансовых вложений, под которые создан резерв, он подлежит восстановлению.
Д 59 К 91-1 на сумму списанного резерва под обесценение финансовых вложений в связи с их выбытием.
В отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.