В соответствии с ПБУ 9/99 к прочим доходам относятся следующие виды доходов:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов и прав организации;
2) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
3) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
4) поступления от продажи активов;
5) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации,
6) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
7) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
8) поступления в возмещение причиненных организации убытков;
9) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
10) суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
11) курсовые разницы;
12) сумма дооценки активов;
13) прочие доходы, например поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания активов, и т.п.
В соответствии с ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся:
1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов и прав организации;
2) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
3) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, товаров, продукции;
4) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
5) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
6) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др).
7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
8) возмещение причиненных организацией убытков;
9) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
10) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
11) курсовые разницы;
12) сумма уценки активов;
13) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
14) прочие расходы, в т.ч. расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, и т.п.).
Учет прочих расходов и доходов осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Записи производятся по признаку накапливания, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода. Каждый месяц производятся сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов, определяется сальдо прочих доходов и расходов. Данное сальдо в конце месяца списывается на счет 99 и поэтому 91 не имеет сальдо. По окончании года все субсчета закрываются на 9 субсчет.
76, 62 91/1 – прочие доходы, начисление доходов от реализации объектов не являющиеся основным видом деятельности
Прочие доходы:
Д 51,52 К 91-1 – получение доходов по моменту уплаты
Д 51 К 91-1 – на сумму полученных штрафов, пени, неустоек
Д 76 К 91-1 – начисление доходов по прочим операциям (по финансовым вложениям, своевременно не погашенная кредиторской задолженность, депонированная задолженность и пр.)
Д 52 К 91-1 – на сумму положительных курсовых разниц
Д 01,07,08,43,10,…91-1 – на сумму излишков основных средств, МПЗ
и др.
Прочие расходы:
Д 91-2 К 76,66,67 – начисление процентов к уплате
Д 91-2 К 01,04,10, 41 – списание балансовой стоимости основных средств, МПЗ и пр. при выбытии.
Д 91-2 К 68 – на сумму начисленного НДС
Д 91-2 К 14,59,63 – на сумму созданных оценочных резервов
Д 91-2 К 76-2 – на сумму начисленных штрафов
Д 91-2 К 52 – на сумму отрицательных курсовые разницы
Д 91-2 К 94 – на сумму списанных убытков по недостаче имущества и др.