Хоз. операции отражаются на счетах методом двойной записи. Техника двойной записи состоит в следующем: каждая хоз. операция отражается:
1. на двух счетах;
2. в одинаковой сумме;
3. в одном счете - на дебете, а в другом – на кредите.
Пример 1: С расчетного счета в кассу поступило 10 000 руб. В результате этой операции денежные ср-ва на расч. счете уменьшились, в то время как в кассе они увеличились. Эта операция должна быть отражена на двух счетах: счете кассы и счете расчетного счета. Оба счета являются активными.
В результате операции осуществляется взаимосвязь между двумя счетами. Она носит название корреспонденции счетов.
Указание дебетуемого и кредитуемого счетов, а также суммы хоз. операции носит название бух. проводки (бух. записи; счетной формулы).
Т.е. для примера 1: Д-т сч. Касса, К-т сч. Расч. счета – 10 000 руб.
Для того, чтобы правильно составить бух. проводку, надо ответить на следующие вопросы:
1. какие 2 экономических явления затрагивает хоз. операция?
2. какие 2 счета потребуются для ее отражения?
3. каковы эти счета по отношению к балансу (активные или пассивные)?
4. какой будет бух. проводка исходя из правил записи на активных и пассивных счетах?
Пример 2: Начислена з/п рабочим основного производства на сумму 9 000 руб.
В рез-те этой операции увеличивается доля трудозатрат в себестоимости продукции и возникает кредиторская задолженность персоналу по оплате труда. Для отражения этой операции необходимы счета «Основное производство» и «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет «Основное производство» - активный, а счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» - пассивный.
Т.е. для примера 2: Д-т сч. «Основное производство», К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 9 000 руб.
Пример 3: Удержим из з/п работников налог на доходы физ. лиц (13 %) = 1 170 руб. В этой операции уменьшается задолженность персоналу по оплате труда и увеличивается задолженность перед бюджетом по выплате НДФЛ. Эта операция должна быть отражена на счетах «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Расчеты по налогам и сборам». Оба счета явл-ся пассивными.
Т.е. для примера 3: Д-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч. «Расчеты по налогам и сборам» - 1 170 руб.
Пример 4: Выдана из кассы з/п работникам. В этой операции уменьшается задолженность персоналу по оплате труда и сумма денежных средств в кассе организации. Ее следует отразить на счетах «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Касса». Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» - пассивный, счет «Касса» - активный.
Т.е. для примера 4: Д-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч. «Касса» - 7 830 руб.
Рассмотренные примеры иллюстрируют 4 вида взаимосвязей между счетами, подобные четырем типам изменений в бух. балансе.
Двойная запись имеет большое контрольное значение, т.к. итог оборотов по дебету всех счетов должен равняться итогу оборотов по кредиту всех счетов.
Содержание двойной записи на счетах раскрывают ее многочисленные теории: юридическая, балансовая, меновая, экономическая, философская и др.
Одной из первых появилась юридическая теория, согласно которой за каждым счетом стоит юр. или физ. лицо, а двойная запис отражает перемещение обязательств от одного лица к другому.
Балансовая (оперативно-балансовая) теория гласит: каждая операция затрагивает 2 статьи баланса согласно 4-м типам балансовых изменений, следовательно, необходимость двойной записи вытекает из балансовой трактовки имущества.
Меновая теория – взаимосвязь между счетами отражает обмен (мену) в результате хоз. операций. Меновую теорию двойной записи развивали Евстафий Евстафьевич Сиверс, Николай Александрович Блатов и Лев Иванович Ганберг.
Экономическая теория - двойная запись является способом сведения сложных экономических явлений к простым, представления информации об этих явлениях в виде цепочки взаимосвязанных записей на счетах.
Философская теория – кредит счета отражает причину хоз. операции, дебет – следствие.